51 · 没付的钱，白给的钱

林舒 · 审计现场

2027年2月19日，苏州。春节后上班的第五天，清和的车间已经满负荷，审计组的会议室里还挂着一副没摘的春联。林舒把清和母公司的资产负债表草稿翻到负债那一页，用铅笔圈了挨着的两行。

报表草稿资产负债表（草稿）· 清和母公司 · 非流动负债节选财务部 · 2027 年 1 月

项目	2025 年末（万元）	2026 年末（万元）	内容
预计负债	976.40	1,467.72	产品质量保证（关节一年保修）
递延收益	1,600.00	4,000.00
其中：机器人产业补助	—	3,000.00	11月18日到账，QH-9 产线
技改补助	1,600.00	1,000.00	2019 年到账，每月转一笔

草稿把两行都列在非流动负债里：一行是还没花出去的钱，一行是已经收进来、还不算自己的钱

一行是“没付的钱”：卖出去的关节，一年内坏了要免费修，这笔钱迟早要花，花多少、什么时候花，都只能估。一行是“白给的钱”：11月18日，地方产业主管部门打来 3,000 万元，补助清和买 QH-9 产线的设备。钱在银行里，账上却挂在负债这一边。

她手边还有两封律师的回函。一封是港湾传感的香港律师写的：一家同行告港湾侵犯专利，案子还在审，律师认为港湾“败诉的可能性低于一半”（示例）。另一封是清和自己的法务部写的，确认清和为成都子公司的一笔银行借款提供了担保，借款还没到期。

马骁抱着凭证进来，看见那两行，问了一句：

马骁
林老师，补助是十一月到的钱，为什么不进今年的利润？钱都收到了，还要还吗？

林舒
不一定要还。可也不能说已经挣到了。

马骁
那保修费呢？一台都还没修，怎么就先记了一千多万？

林舒在差异本上写了四行：

一、保修 1,468 万：比例和用掉的比例，凭什么？

二、港湾的专利官司：港湾的账上没有，合并报表里有。同一件事，两种记法？

三、成都那笔担保：清和母公司的报表上，算什么？

四、3,000 万元的补助：什么时候、按什么，变成利润？

四个问题，前三个问的是“将来可能要付的钱，今天记不记”，最后一个问的是“今天收到的钱，什么时候才算挣到”。方向相反，用的是同一种判断：看义务和条件，不看钱在谁手里。

核心观点

预计负债是一笔时间或金额不确定、公司又躲不掉的义务，躲不掉才记；可能要付、但多半不用付的，只在附注里说，叫或有负债。政府补助正好反过来：钱先到，要等公司按条件把事做了、一点一点挣到，才变成利润。

直觉：开一家自行车铺

假设你在街角开了一家自行车铺。这一年里，三件事落到你头上：

你卖出去的每一辆车都附一年保修。年底一算，按往年的经验，大约每卖一百块钱的车，明年要花一块多钱修车。
隔壁的店主说你的招牌挡了他的光，要告你。你问了律师，律师说他多半告不赢。
街道办给了你一笔钱，让你在店门口装一个电动车充电桩，条件是五年之内不搬走；搬走了，按没满的年份退钱。

年底给自己记账，这三件事里，哪一件该在今年记一笔费用或负债？哪一件的钱今年就算挣到了？

想好了，看答案

保修要记：车卖出去的那一刻，修车的义务就有了，你躲不掉，金额能按经验估。官司不记：多半不用赔，只在心里（附注里）记一笔。补助的钱今年不算挣到：它是让你装充电桩、用五年的，充电桩用一年，才算挣到五分之一。

这三件事放到清和身上，就是这一章的八节：

保修、官司、担保，全是“说不准的事”: 哪些是或有事项？或有负债和或有资产是什么？（第 1 节）
修车的钱，今年就记: 什么时候记预计负债？（第 2 节）
一块多钱，是怎么估出来的: 预计负债记多少、年底怎么复核？（第 3 节）
接了一单注定亏本的活，要关掉一个车间: 亏损合同、重组、诉讼、担保，各怎么办？（第 4 节）
不记的事，在哪里告诉别人: 附注写什么，外面的人怎么读？（第 5 节）
街道办给的钱: 什么是政府补助？两种记法（第 6、7 节）
搬走了要退钱: 补助要退回怎么办？贴息、名义金额这些特殊情形（第 8 节）

规则怎么运作：两条准则，两个方向

这一章用两条准则。“没付的钱”归《企业会计准则第13号——或有事项》（财会〔2006〕3号《企业会计准则第13号——或有事项》），2006 年发布，一直没改过；“白给的钱”归《企业会计准则第16号——政府补助》，2017 年修订（财会〔2017〕15号关于印发(修订)《企业会计准则第16号——政府补助》的通知）。

第 13 号准则讲的“或有事项”，先是一种状态：

《企业会计准则第13号——或有事项》第二条 “或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”

这句话有三个要件：起因在过去，结果说不准，要靠以后的事来定。应用指南还列了常见的几种：“未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等”（《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南(2006)一）。

一件或有事项，最后落到账上是哪一种，看三个问题：

现在就有义务，多半要付钱，金额估得出来。记在资产负债表上。

清和：关节的一年保修 1,468 万元。

义务还只是“可能有”；或者义务有了，可多半不用付，或者金额估不出。不记，在附注里说。

港湾的专利官司（在港湾自己的账上）；清和给成都的担保（母公司报表上的一面）。

将来可能流进来的好处，要靠以后的事来证实。不记；很可能流进来的，才在附注里说。

示例：清和向一家磁钢供应商索赔一批次品的损失。

已经签了、还没做完的合同，做下去一定亏。满足条件的，亏损现在就记成预计负债。

示例：一份低于成本的电子水泵固定价合同（第 30 章）。

政府补助走的是另一个方向：钱先到账，问的是“什么时候算挣到”。答案是：跟着补助要补的那块成本走。补的是一台设备，就跟着设备的折旧，十年里一点一点进利润；补的是已经花掉的钱，到账就进利润；补的是明年才花的钱，等明年花了再进。

预计负债和递延收益都挂在负债一边。两样东西将来离开资产负债表的时候，一样流出现金吗？

想好了，看答案

不一样。预计负债离开，多半是因为钱真的付出去了（修关节、付赔偿）；递延收益离开，一分现金都不动，是转进了利润表的“其他收益”。前一种是真的欠别人的，后一种只是“还没挣到”。只有补助要退回的时候，递延收益才会变成真的现金流出（第 8 节）。

1 说不准的事：或有事项、或有负债、或有资产

两封律师回函

林舒先拿起港湾那封。这是港湾 2026 年年报审计时，组成部分审计师替集团要来的：

致：港湾传感有限公司董事会，并抄送集团审计师

事由：某同行就六维力传感器的一项结构专利提起的侵权诉讼

现状：一审尚未开庭。原告索赔金额未在起诉状中明确。

我们的意见：基于目前掌握的证据，我们认为港湾败诉的可能性低于一半；如果败诉，赔偿金额在现阶段无法合理估计到一个点，只能给出一个较宽的区间。

本函不构成对诉讼结果的保证。

另一封是清和法务部的，内容很短：

担保人：清和精密股份有限公司

被担保人：清和精密（成都）有限公司

债权人：甲银行成都分行

主债务：5,700 万元银行借款，2026年7月10日借出，2027年7月12日到期

担保方式：连带责任保证；保证期间至 2030年7月12日

担保费：无

两件事，一件是港湾可能要赔钱，一件是清和可能要替成都还钱。它们该不该在年末记一笔负债？

想好了，看答案

都不该记成预计负债。港湾的官司，律师说败诉的可能低于一半，“多半要付”这一条过不了，在港湾自己的账上是或有负债。清和的担保，要成都还不上钱，清和才付；成都经营正常，这一天多半不会来。只是担保还有另一面：它是一份财务担保合同，按金融工具记，第 40 章讲过，这里只看或有事项的那一面。

或有负债两种“还不够格”

准则把或有负债分成两种。一种是义务本身还只是可能：“过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”；另一种是义务已经有了，但“履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业”，或者金额不能可靠计量（《企业会计准则第13号——或有事项》第十三条第二款）。两种都不记：

《企业会计准则第13号——或有事项》第十三条 “企业不应当确认或有负债和或有资产。”

清和的担保是第二种的典型：担保合同一签，清和就承担了一项法律上的义务，义务是现成的；不确定的是要不要付钱，成都经营正常，付钱不是很可能。港湾的官司更像第一种：港湾有没有侵权、要不要赔，本身就要等法院判；律师说败诉的可能低于一半，义务是否存在都说不准。两种的结论一样：不记，在附注里说。

或有负债（contingent liability）：可能的义务，或者付钱不是很可能、金额估不出的现时义务。不记账，只在附注说明。

同一件事，两本账上不一样

港湾自己的账上，这桩官司是或有负债，不记。可清和合并报表里，它是一项负债：第 45 章第 3 节讲过，购买法要求把被购买方的或有负债按公允价值确认，“应当单独确认为负债并按照公允价值计量”（《企业会计准则第20号——企业合并》第十四条第(三)项，财会〔2006〕3号附件）。那一节的示例里，评估师给这桩纠纷估了 300 万元，合并报表上就挂着这么一笔，连带递延所得税资产 49.50 万元。

为什么同一件事，两本账不一样？因为两本账回答的问题不同。港湾自己的账问的是“港湾多半要付吗”，答案是不；合并报表问的是“清和花钱买港湾时，有没有为这桩官司少付钱”，答案是有：买方定价时一定把这桩官司的风险算进去了。买价已经替这笔负债“付过钱”，不记下来，商誉就会多出一块。购买日以后，这笔负债按第 13 号准则应确认的金额和初始金额减累计摊销后的余额孰高计量（第 45 章）。官司真判了下来，怎么调，第 52 章讲。

或有资产好消息要更硬的证据

示例：清和 2026 年秋天收到一批磁钢，装进关节以后发现退磁，返工花了不少钱。清和向供应商索赔 80 万元，对方不认，案子在仲裁。法务部估计赢面大约六成。

或有资产的定义和或有负债对称，“过去的交易或者事项形成的潜在资产”（《企业会计准则第13号——或有事项》第十三条第三款）。不记账；连附注都通常不说：“企业通常不应当披露或有资产”，只有很可能流进来的，才说明原因和预计的影响（《企业会计准则第13号——或有事项》第十四条第（三）项）。这一笔赢面六成，算“很可能”，要在附注里写；要等仲裁裁决、对方的钱基本确定能到，才记成资产。

同样是“六成”，一笔要付的赔偿记成负债，一笔要收的赔偿却不记成资产。准则是不是偏心？

想好了，看答案

是偏心，而且是故意的。会计里把它叫谨慎：坏消息只要很可能就记，好消息要基本确定才记。理由是两种错误的代价不一样：把一笔收不回来的钱记成资产，投资人会以为公司更值钱，等发现时已经晚了；把一笔最后不用付的钱记成负债，最坏是利润晚一点出来。代价是报表系统地偏向悲观，第 3 节的“复核”和第 5 节的“释放”就是在收拾这种偏向。

哪里会出问题

“或有”不等于“不确定的一切”。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损，不是或有事项：它们没有过去的起因。成都今年可能还要亏，这不是或有事项，也不能为它记负债（第 2 节）。
担保有两面。在清和母公司的报表上，给成都的担保既是一份财务担保合同（第 22 号准则，第 40 章），又是附注里或有负债的一项：对外提供担保形成的或有负债，“未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债”这一条点了名（《企业会计准则第13号——或有事项》第十四条第（二）项）。在合并报表里，成都的借款本来就是集团的负债，担保抵销掉（第 38 章）。
或有事项归哪条准则，看起因。职工薪酬、所得税、企业合并、租赁这些交易形成的或有事项，“职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁”等，各归各的准则（《企业会计准则第13号——或有事项》第三条）。成都厂房租约里的复原义务，就要先看租赁准则怎么说（第 2 节）。

两边怎么看

分录

或有负债和或有资产都不记账。港湾的官司在港湾自己的账上不记，在合并报表里按购买日的公允价值记。

税务

不记账就没有税的问题；记了的预计负债，税上也要等真的付了才扣（第 2 节）。

审计

林舒的工具是律师回函和董事会纪要。律师说“可能性低于一半”，她要看这个判断有没有证据，也要看公司有没有漏告诉律师别的案子（第 93 章）。

法律

担保的范围和期间，由担保合同和《民法典》的担保规定决定；上市公司为子公司担保还要过董事会、股东会（第 6 章）。

分析师

何嘉朗把附注里的担保和未决诉讼加进他的“表外风险”清单。给子公司的担保不新增集团的风险；给集团外面的担保，才是新的风险。

2 什么时候记：躲不掉，多半要付，估得出

三个条件，一个都不能少

林舒回到预计负债那一行。保修费为什么能先记？准则给了三个条件，同时满足才记：

《企业会计准则第13号——或有事项》第四条 “与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（三）该义务的金额能够可靠地计量。”

她拿保修逐条打勾：

现时义务：关节卖出去的那一刻，清和就答应了一年内坏了免费修。义务的起因是“已经卖出去”，在过去。
很可能流出：一年里总有一部分关节要返修，过去几年年年如此。单看一台不一定坏，看几十万台一定有一批坏。
金额能可靠计量：按货款的 1.5% 计提，这个比例有好几年的维修记录撑着。
港湾的专利官司：第二个条件过不了。

三条同时满足才记

“躲不掉”有两种

第一个条件里的“现时义务”，应用指南说得很直白：“企业没有其他现实的选择，只能履行该义务”，如法律要求必须履行，或者有关各方合理预期企业应当履行（《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南(2006)二(一)）。前一种叫法定义务（legal obligation），后一种叫推定义务（constructive obligation）。

清和的保修是法定义务：写在销售合同里。推定义务的例子是：假如清和多年来对过了保修期的关节也照样免费修，并且在官网上这么说，客户就有理由期待它继续这样做；哪怕合同里没写，这份期待也是一份躲不掉的义务，要按经验估一笔。

“很可能”是多大可能

第二个条件里的“很可能”，准则正文没给数字。应用指南给了：通常是指“导致经济利益流出企业的可能性超过50%”（《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南(2006)二(二)）。指南还把可能性分成四档：

应用指南的四档。要付的钱，过了 50% 的线就记；要收的钱，要过 95% 才记成资产。极小可能的或有负债，连附注都不用写。

四档的边界：基本确定是“大于 95% 但小于 100%”，很可能是“大于 50% 但小于或等于 95%”，可能是“大于 5% 但小于或等于 50%”，极小可能是“大于 0 但小于或等于 5%”（《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南(2006)二(二)）。负债这边的门槛是“很可能”，资产这边（或有资产、第三方的补偿）的门槛是“基本确定”，第 1 节说的不对称，在这张图上一目了然。

清和卖出去几十万台关节。单看其中任意一台，一年内坏掉的可能远低于 50%。那么保修义务“很可能导致流出”这一条，是怎么过的？

想好了，看答案

按整批看，不按一台看。准则在计量里专门区分“涉及单个项目”和“涉及多个项目”（第 3 节）；按同样的道理，判断流出时也该整批看：一大批同类的义务，其中有一部分一定会要求修，整批来看流出是很可能的（国际准则把这一点写进了条文，中国准则没有明说，这是本书的读法）。要是按一台一台看，几十万台每台都“多半不坏”，保修费就永远不用记，可年底一定有一笔维修费在等着。

例一成都厂房的复原义务，2026 年底还没有

第二个例子在成都。成都子公司 2026年11月20日签了一份厂房租约，2027年1月1日起租，租 5 年（第 34 章）。合同写着：退租时要把厂房恢复原状，拆掉自己装的东西。财务部估了一下，到期那天大约要花 150 万元，按 4.2% 的年利率折现，是 121.63 万元。

2026 年 12 月 31 日，成都的账上要不要记这笔复原义务？

不记。产生复原义务的那件“过去的事”，是成都按一份要求退租时恢复原状的租约接手了厂房。12 月 31 日，厂房还没交到成都手里：租约签了，只是一份双方都还没开始履行的合同，谈不上“复原”。1月1日起租，成都拿到厂房，复原义务从这一天起就有了，哪怕还一颗螺丝都没装，所以这一天就按现值整笔记一笔预计负债，同时加进使用权资产的成本（第 34 章第 4 节）：

借：使用权资产121.63

贷：预计负债121.63

这一笔进的是资产，不是费用：恢复原状是用这间厂房的代价，和租金一样，要在五年里随使用权资产的折旧摊进成本。固定资产也有同样的道理：确定成本时“应当考虑预计弃置费用因素”（《企业会计准则第4号——固定资产》第十三条）。

不能记的将来的经营亏损

还有一样东西，看起来也“躲不掉、很可能、估得出”，准则却明令不许记：“企业不应当就未来经营亏损确认预计负债”（《企业会计准则第13号——或有事项》第九条）。

清和的电子油泵产线一年一年被整车厂压价，管理层自己的预测里，它明年还要亏。能不能现在就把明年的亏损记成负债？不能。明年的亏损来自明年的经营：明年还没开工、还没卖货，清和也完全可以明年不生产，现在没有任何躲不掉的义务。这条线该不该减值，是第 33 章的事；要是签了做下去一定亏的合同，才是第 4 节的亏损合同。

例二一条还没通过的规定（示例）

示例：假如 2026 年 12 月，地方政府就一份新的排放标准征求意见：如果通过，清和新厂区的喷涂车间要加装一套处理设备，大约要花 200 万元。年底要不要记？

不记。第一，规定还没出台，清和没有任何法律上的义务；第二，就算规定出台，要花的是买设备的钱，换来的是一项以后用来生产的资产，不是为过去的事付的钱。应用指南说，“有确凿证据表明相关未来事项将会发生的”，比如相关法规出台，计量时要考虑（《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南(2006)二(三)3）。这句话管的是“义务已经有了，金额怎么估”，不能拿来凭空造出一项义务。反过来，要是清和过去的排放已经污染了土地，新规定只是要求把它清理干净，而规定基本确定会通过，那就是一项过去的事引起的义务，到那时要记。

为什么这样规定

三个条件合起来，是在给“负债”这个词守门：只有公司躲不掉的义务才是负债。要是“将来大概要花钱”就能记，管理层可以在好年景多记一些“将来的费用”，坏年景再冲回来，利润就变成了可以调的水位。准则不许为将来的亏损记负债，复原义务要等接手了厂房才记，都是同一个道理：负债要有一件已经发生的事做根。

两边怎么看

分录

保修在关节交付时借记“主营业务成本”，贷记“预计负债”（第 26 章第 4 节）；复原义务在起租日借记“使用权资产”。

税务

预计负债是准备金性质的支出，“未经核定的准备金支出”不得扣除（《中华人民共和国企业所得税法》第十条第（七）项），要等实际修了、付了才扣。2026 年清和的保修余额净增 491.33 万元，申报表上全额调增；年末余额 1,467.72 万元对应的递延所得税资产是 220.16 万元（第 42 章）。

审计

林舒看三样东西：保修条款、历年的维修记录、比例的推算。

法律

保修期内的免费维修，是买卖合同里的约定，也有产品质量方面的法律要求；本书没有引用相关条文。

分析师

何嘉朗把预计负债看成一种“欠款”，算有息负债时不加它，算公司要付出的全部义务时加上。

3 记多少，年底怎么复核

林舒的滚动表

计提的比例从哪里来，林舒要一张表。财务部交来的是 2026 年按季度的保修滚动表：

明细账预计负债——产品质量保证 · 2026 年滚动表财务部 · 清和母公司

期间	期初（万元）	计提	实际维修	期满转回	期末
1 季度	976.40	484.91	280.86	78.77	1,101.68
2 季度	1,101.68	532.04	313.31	89.59	1,230.81
3 季度	1,230.81	516.83	343.44	90.06	1,314.13
4 季度	1,314.13	632.97	377.11	102.27	1,467.72
全年	976.40	2,166.74	1,314.73	360.69	1,467.72

计提比例：关节货款的 1.5%；经验上约 75% 在一年里真的用掉，其余在保修期满时转回

四列数字，讲的是一笔预计负债的一生：计提进来，维修用掉，期满没用的转回，剩下的留到年底。2026 年计提 2,166.74 万元，实际维修 1,314.73 万元，期满转回 360.69 万元，年末剩 1,467.72 万元，大约是 8.1 个月的计提额。

最佳估计数的三种算法

准则要的是“最佳估计数”：

《企业会计准则第13号——或有事项》第五条 “预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。”

怎么算“最佳”，看事情的样子：

一个连续的范围，范围里哪一点都一样可能：取中间值，“最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定”（《企业会计准则第13号——或有事项》第五条第二款）。示例：一笔赔偿在 300 万元到 500 万元之间，哪一点都一样可能：记 400 万元。
单个项目：“涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定”（《企业会计准则第13号——或有事项》第五条第三款第（一）项）。示例：一桩官司，不赔、赔 200 万元、赔 500 万元的可能分别是 30%、50%、20%：记最可能的 200 万元。
多个项目：“按照各种可能结果及相关概率计算确定”（《企业会计准则第13号——或有事项》第五条第三款第（二）项），也就是期望值。清和的保修：几十万台关节，按历史上“多少会坏、坏了修多少钱”加权，落成货款的 1.5%。

第 2 步那桩官司，要是按期望值算，是多少？和最可能发生金额一样吗？

想好了，看答案

期望值是 0 × 30% + 200 × 50% + 500 × 20% = 200 万元，碰巧和最可能的金额一样。改一下概率就不一样了：要是赔 500 万元的可能更大一些，期望值会高于 200 万元，最可能发生金额却不变。所以准则对单个项目用最可能发生金额，同时要求考虑风险和不确定性（第六条）：结果分布很偏的时候，最可能的那个点之外还要再想一想。

1.5% 是怎么来的（示例）

清和的比例是一个期望值，倒推回去是两个经验数的乘积。示例：假如过去几年，一年里大约 3% 的关节返修，每次返修平均花掉售价的 50%：

返修率 3% × 每次花售价的 50%: 每卖 100 元的关节，预计花 1.5 元，也就是 1.5%
返修率升到 4%，每次花的钱不变: 比例变成 2.0%；按 2026 年计提的基数，一年要多提 722.25 万元

所以林舒要的不是“1.5% 的批文”，而是两张表：返修的台数，和每次维修的成本。关节上市才几年，返修率的经验数还在变；这正是准则第十二条的年末复核要盯的地方。

时间、风险和将来的事

第六条再加两样：风险和不确定性要考虑进去，“货币时间价值影响重大的”，要折现（《企业会计准则第13号——或有事项》第六条）。

清和的保修一年内就花完，不折现。成都的复原义务五年后才花，折现了：起租那天记 121.63 万元，以后每个月按 4.2% 的年利率计一笔利息，叫折现回转（unwinding of the discount），借记财务费用、贷记预计负债，到第五年底正好长到预计要花的那个数。

121.63 万元起租日记的现值

4,257.13 元1 月的折现回转

12,816.14 元一季度合计

150 万元五年后预计要花

成都厂房的复原义务（预计负债），按 4.2% 的年利率、按月折现；数字从清和的模拟账套里读出

应用指南还补了两条：有确凿证据表明将来会发生的事，比如技术进步、新法规出台，要算进去：“有确凿证据表明相关未来事项将会发生的”就要考虑（《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南(2006)二(三)3）；反过来，预期处置相关资产的利得不能拿来抵：“不应考虑预期处置相关资产形成的利得”（《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南(2006)二(三)4）。比如成都复原时拆下来的钢材能卖一点钱，这笔钱不能从复原义务里扣掉。

别人替你付的那一部分

示例：假如清和和磁钢供应商约定，因磁钢质量问题引起的关节返修，供应商承担 20%。这笔补偿能不能从保修费里减掉？

准则说：“补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认”，而且确认的补偿金额不超过预计负债的账面价值（《企业会计准则第13号——或有事项》第七条）。三层意思：不抵减负债，负债还是全额；补偿单独记一项资产；门槛是基本确定，不是很可能。利润表上能不能按净额列（保修费减去补偿），中国准则的条文没有说；国际准则明确允许。按 2026 年的实际维修费算，示例的补偿是 262.95 万元；要是供应商一直在扯皮，就一分都不能记。

年底复核转回的那一列

第十二条：“企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核”，有确凿证据表明账面价值不能反映当前最佳估计数的，按当前最佳估计数调整（《企业会计准则第13号——或有事项》第十二条）。

清和的复核落在滚动表的最后一列：保修期满还没用掉的部分，转回冲减营业成本。2026 年转回 360.69 万元，占当年计提的 16.6%；2025 年是 15.1%。

60.7%2026 年维修 ÷ 2026 年计提

75%经验上一年用掉

25.0%2026 年转回 ÷ 2025 年计提

25%经验上用不掉

清和保修的年末复核：同一类东西放在一起比（数字从清和的模拟账套里读出）

拿经验比例来对，要拿同一类东西比。2026 年实际维修只花掉当年计提额的 60.7%，低于经验上的 75%：今年卖的关节，有一部分要到明年才坏、才修，那部分还挂在余额里。转回的那一列要和上一年的计提比：2026 年转回 360.69 万元，是 2025 年计提额的 25.0%，正好是经验上用不掉的那 25%。

为什么这样规定

负债要记的，是“今天把这件事了结要花多少”。所以要的是最佳估计，而不是最坏的情形或者最好的情形：取最坏，利润被压低、以后再转回；取最好，负债被低估、以后一次补。时间长的要折现，因为五年后付的 150 万元，今天并不值那么多；第三方的补偿单独记，因为清和对客户的义务一分没少，只是多了一个可能付钱给它的人，两样东西的风险不一样。

哪里会出问题

比例是一年一年验证的。1.5% 这个数，要拿每年的实际维修来对。关节是新产品，返修率可能比老产品高，也可能低。比例偏高，余额会越滚越大，转回越来越多；偏低，就会某一年突然补一大笔。
改比例是会计估计变更。要是清和 2027 年起把比例调高，那是对以后的估计，不回头改 2026 年（第 52 章第 3 节）。
三套准则在“范围”上分开了。中国准则和国际准则都取中间值；美国准则在一个范围里没有哪一点更好时，取范围的下限，并且多数情况下不折现（只写方向，本书没读到原文）。同一桩官司，在美国准则下记得更少。

两边怎么看

分录

计提借记“主营业务成本”，贷记“预计负债”；维修借记“预计负债”，贷记存货、银行存款；期满转回借记“预计负债”，贷记“主营业务成本”。复原义务每月借记“财务费用”，贷记“预计负债”。

税务

实际修了才扣；年底的余额是可抵扣暂时性差异，递延所得税资产随余额走。

审计

重算比例，抽查维修单，看转回的那一列是不是真的“期满”了。

法律

保修期的起点（发货日、签收日还是安装日）写在合同里，影响哪一笔什么时候期满。

分析师

何嘉朗盯的是转回占计提的比例。转回突然变多，利润会好看一年（第 5 节）。

4 四种具体情形：亏本的合同，关掉的车间，官司，担保

一份做下去一定亏的合同（示例）

第 30 章第 2 节的底稿后面附过一页示例：某整车厂和清和签了固定价格的电子水泵供货合同，每台 360 元。假设合同要 30,000 台，清和仓库里有同款泵 25,000 台，每台成本 380 元，还缺 5,000 台没有生产。卖掉一台还要花售价的 4% 做运输和销售。

清和年底要在账上记多少亏损？记在哪里？

想好了，看答案

每台做出来、卖出去要花 380 + 360 × 4% = 394.4 元，只能收回 360 元，每台亏 34.4 元。一共 30,000 台，亏 103.20 万元。分两块记：仓库里那 25,000 台，是存货减值 86.00 万元（第 30 章）；还没生产的 5,000 台，是亏损合同的预计负债 17.20 万元。

准则的定义：亏损合同是“履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同”（《企业会计准则第13号——或有事项》第八条）。应用指南给了次序：有合同标的资产的，“应当先对标的资产进行减值测试”，预计亏损超过减值损失的，超过部分才确认为预计负债（《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南(2006)三）。先减存货，再记负债，两样加起来正好是整份合同的亏损，一分不多，一分不少。

借：资产减值损失86

贷：存货跌价准备86

借：营业外支出17.20

贷：预计负债——亏损合同17.20

“不可避免的成本”算哪些

解释第 15 号把“不可避免会发生的成本”说细了两层。第一层：它“反映退出该合同的最低净成本”，也就是履行合同的成本和不履行而付的补偿或罚款，两者取低（《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号）三(一)）。第二层：履行合同的成本包括“履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额”，比如用来履行合同的设备的折旧（《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号）三(一)）。

两层各有一处会改答案：

示例：合同允许清和对没交的货每台付 20 元违约金了事。5,000 台合计 10.00 万元，比做出来亏的 17.20 万元少，预计负债按 10.00 万元记。违约金要是每台 50 元（25.00 万元），就还按 17.20 万元记。

两条路取便宜的那一条。

示例：每台 380 元的成本里，要是混进了 30 元总部管理费的分摊，算亏损时要拿掉。不拿掉，5,000 台的负债会被算成 32.20 万元。

只算为这份合同花的：材料、人工、设备折旧。

解释第 15 号 2022 年起施行（《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号）四）。它在过渡办法上还有一个特别之处，第 52 章第 2 节讲：它不重述比较数据。

关掉一个车间重组

2027年1月28日，清和董事会通过了电子油泵产线（QH-M-2020）的人员调整，2月10日向员工宣布：46 人协商解除合同，付经济补偿 322.00 万元；7 人内部退休，现值 141.82 万元。这两笔是辞退福利，归职工薪酬准则，第 41 章第 5 节讲过，2027 年 2 月宣布那天记。

假如这次调整是关掉整条产线（示例），除了人，还有别的钱要花。准则对重组（restructuring）有一整套规定。先看什么算重组：“将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式”的计划实施行为（《企业会计准则第13号——或有事项》第十条），比如出售或终止一部分业务、关闭一处营业场所。什么时候算有了重组义务：

《企业会计准则第13号——或有事项》第十条 “同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（一）有详细、正式的重组计划……（二）该重组计划已对外公告。”

正式的计划加上公告，两样缺一不可。董事会批了而没有公告，公司还能悄悄收回，别人也没有理由期待它一定做；宣布了，员工、供应商、客户开始按它安排，公司就躲不掉了。这和辞退福利“撤不回的那一天”是同一个道理。

记多少，只算直接支出，而且“直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出”（《企业会计准则第13号——或有事项》第十一条）。示例的四项支出：

测算表（示例）油泵线关停的其他支出（示例）除人员以外

支出	金额（万元）	重组预计负债
拆除、搬运和处置油泵线设备	60	进
与供应商提前解约的违约金	25	进
留用员工转岗培训	15	不进
为新产线做的推广	20	不进
进重组预计负债的合计	85

人员的经济补偿和内退（463.82 万元）按辞退福利记，不在这张表里

假如这份方案不是 2 月、而是在 2026 年 12 月就向员工和供应商公告了（示例），2026 年 12 月 31 日就要记两笔：重组预计负债 85 万元，加上辞退福利 463.82 万元；董事会决议的日子并不决定年份，公告的日子才决定。清和真实的日子在 2027 年，这两笔都进 2027 年的账，2026 年报只在附注里说（第 52 章第 7 节）。

后两项是为了将来继续经营而花的钱，换来的是以后的收入，在发生时记费用，不能提前塞进重组的负债里。这道墙是有原因的：要是什么都能算“重组费用”，公司就可以在重组那一年把以后几年的费用一次记掉，以后几年的利润就干净了，这是分析师说的“洗大澡”（big bath）。

官司和担保

诉讼：港湾那一桩，第 1 节已经分过：港湾自己的账上是或有负债，合并报表里是购买日确认的负债。官司要是在年报批准之前判了，判决说明的是年末已经存在的义务，属于要调整的日后事项（第 52 章）。
担保：清和给成都的担保，母公司报表上按财务担保合同计量（第 40 章：初始按公允价值，利差法估约 11.46 万元，清和以金额不重大为由没有单独确认），附注作为或有负债披露。万一成都还不上钱、清和被要求代偿，这时担保就从“可能”变成“很可能”，按预期信用损失计量，那还是金融工具准则的事。

租赁不用亏损合同这一套

成都那间厂房，要是有一天空着不用了，租金照付，这份租约算不算亏损合同？不算。租赁形成的或有事项归租赁准则（《企业会计准则第13号——或有事项》第三条）：起租以后，租约已经变成使用权资产和租赁负债，亏损的问题由使用权资产的减值来处理（第 33 章）。只有短期租赁和低价值资产租赁这类不上表的，才可能要单独看。

两边怎么看

分录

亏损合同先减存货，余额借记“营业外支出”，贷记“预计负债”；重组按直接支出记，人员部分走“应付职工薪酬”。

税务

亏损合同和重组的预计负债，税上都要等实际发生才扣；存货跌价准备也一样（第 30 章）。

审计

亏损合同要看合同条款里的违约金；重组要看公告的日期和内容，确认负债不早于公告。

法律

解除劳动合同、裁减人员的程序由《劳动合同法》规定；违约金的高低还受《民法典》合同编的约束，过高可以请求法院调低。本书没有引用条文。

分析师

何嘉朗把重组费用当作一次性的；可一家公司要是隔两年就“重组”一次，他就不再把它剔出去了。

5 附注怎么写，外面的人怎么读

林舒批过的附注草稿

财务部交来的附注草稿里，或有事项写了三段。林舒用红笔改了两处：

一、预计负债

产品质量保证：期初 976.40 万元，本期计提 2,166.74 万元，本期使用 1,314.73 万元，期满转回 360.69 万元，期末 1,467.72 万元。按关节销售额的 1.5% 计提，依据为以往年度的返修经验。

二、或有负债

本公司为子公司清和精密（成都）有限公司向甲银行成都分行的借款 5,700 万元提供连带责任保证，保证期间至 2030年7月12日。~~该事项对本公司无重大影响。~~ （林舒批：要写被担保方目前的经营和偿债情况，“无影响”是结论，不是信息。）

三、未决诉讼

子公司港湾传感作为被告的专利侵权诉讼，尚未开庭。（林舒批：合并报表已按购买日公允价值确认负债，附注要和报表对上。）

准则列了附注要写的几样：预计负债的种类、形成原因和不确定性，“各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况”，预期补偿（《企业会计准则第13号——或有事项》第十四条第（一）项）；或有负债的种类和原因、流出的不确定性、预计的财务影响和获得补偿的可能，但“不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债”（《企业会计准则第13号——或有事项》第十四条第（二）项）。

港湾的律师建议：附注里别写“败诉可能性低于一半”，原告看了年报，会觉得港湾心虚。公司能不能不写？

想好了，看答案

可以不写金额和判断，但要写官司本身。准则给了一个例外：涉及未决诉讼、仲裁的，披露全部或部分信息“预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息”，但要披露诉讼的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因（《企业会计准则第13号——或有事项》第十五条）。也就是说，可以不告诉对手自己估计赔多少，却不能让读者以为没有官司。

林舒那句批注要的，就是准则要求的流出不确定性的说明。她自己先从成都的报表草稿里把数找了出来：2026 年末，成都账上有货币资金 11,489 万元，被担保的借款 5,700 万元；净资产 3.04 亿元，负债合计 8,013 万元；2026 年净利润 3,401 万元，第一次扭亏。手里的现金是借款的 2.0 倍。这几句写进附注，读者自己就能判断这份担保有多大的风险；写一句“无重大影响”，读者什么都判断不了。

放在流动负债，还是非流动负债

草稿把预计负债整行放在非流动负债里，林舒在这一行旁边也画了个问号。负债的流动和非流动有统一的标准：预计在一个正常营业周期中清偿，或者“自资产负债表日起一年内到期应予以清偿”的，就是流动负债（《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十九条）。关节保修一年期，年末余额的大部分明年就要用掉或者转回，按这个标准属于流动负债；报表格式里的“预计负债”一行在非流动负债下面，一年内要了结的部分，实务里改列在流动负债（比如“其他流动负债”）里，解释 18 号讲保修列报时也点了这几行（《企业会计准则解释第18号》二(一)(财会〔2024〕24号附件)）。递延收益不一样：它将来不是付出去，而是转进利润，一般整笔留在非流动负债。林舒把“保修余额按到期拆分列报”记成了一项要和财务部确认的事。

为什么或有负债也要写

或有负债不记账，附注是读者知道它的唯一地方。一份连带责任保证，平常一分钱不花，某一天成都还不上钱，5,700 万元就一下子落到清和头上。读报表的人有权知道这把剑悬在哪里，哪怕它多半不会掉下来。只有“极小可能”的才免写：那种事写多了，真正要紧的反而淹没在里面。

哪里会出问题

套话。“该事项对本公司无重大影响”写了十年，读者什么也得不到。准则要的是种类、原因、不确定性和预计的财务影响；估不出的，要说为什么估不出。
“极小可能”被用得太宽。极小可能的或有负债可以不写，这是一道口子：把一份可能性其实不小的担保说成“极小可能”，它就从附注里消失了。
“其他”一栏。预计负债的附注里，不说明内容的“其他”越大，越说明什么都塞了进去。
三套准则相近。国际准则也有对“严重损害”的豁免；美国准则对可能性在“合理可能”以上的或有损失要求披露，门槛用的是另一套词。

何嘉朗这边转回是一根杠杆

何嘉朗 · 基金办公室

何嘉朗没有清和的滚动表。年报出来以后，他能在附注里看到的，就是上面那几个数。他做的第一件事，是把计提、使用、转回三列拆开，算两个比例：

15.1%2025 年：转回 ÷ 计提

16.6%2026 年：转回 ÷ 计提

0.21%2025 年末：余额 ÷ 收入

0.28%2026 年末：余额 ÷ 收入

清和母公司的保修：转回占当年计提的比例，和年末余额占全年收入的比例（从清和的模拟账套里读出；何嘉朗要等年报附注才看得到）

转回的比例从 15.1% 升到 16.6%。这本身不说明什么：保修期满在下一年，2025 年的计提比 2024 年多，2026 年期满转回的就多。何嘉朗担心的是另一种情形：预计负债是一根可以拨动的杠杆。

示例：假如清和在 2026 年底把“期满转回”的比例多估 5%，也就是多转回当年计提的二十分之一，多转回 108.34 万元，税后利润多 92.09 万元，相当于 2025 年利润的 0.22 个百分点。对清和来说很小；可对一家保修负担重的公司，好年景多提、坏年景多转回，利润会被熨得很平。

何嘉朗的检查有三步：

算转回占计提：比例突然变大，又说不出理由，就是信号。清和 2026 年的变化能用期满时间解释。
算余额占收入：余额相对收入一路下降，可能是比例在悄悄调低。清和从 0.21% 到 0.28%，跟着关节卖得多往上走。
看“其他”：附注里不说明内容的“其他预计负债”，越大越要问。清和没有这一项。

两边怎么看

分录

附注里的数字要和滚动表、总账对得上。

税务

附注里的预计负债余额，正好是递延所得税资产的计算基础。

审计

林舒审附注和审数字用同样的功夫：漏写的担保、轻描淡写的诉讼，都是错报（第 98 章讲附注的错报怎么评价）。

法律

上市公司的对外担保、重大诉讼，还要按交易所规则另发公告（第 13 章）。

分析师

转回占计提、余额占收入，加上附注里的或有负债清单，是何嘉朗看“利润质量”的固定动作（第 54、55 章）。

6 白给的钱：政府补助是什么，怎么记

那份补助协议

林舒翻出补助协议的复印件。马骁凑过来看：

拨款单位：地方产业主管部门（机器人产业发展专项资金）

用途：QH-9 机器人关节产线设备购置

金额：3,000 万元，2026年11月18日拨付

条件：产线在苏州建成投产；投产后5年内不迁出；年产能达到批复规模

考核节点：产线投产（在建工程转固）

退回：5年内迁出或产能未达标，按未满年限比例退还

马骁
所以还是我那个问题：钱十一月就到了，为什么不进今年的利润？

林舒
你看“用途”那一行。这笔钱是买设备用的。设备要用十年，这笔钱换来的是十年的设备，不是今年的利润。

马骁
可设备十二月底已经装好了。

林舒
装好了，还一天没用。它从明年一月开始折旧，补助也从明年一月开始，跟着折旧一个月一个月进利润。

马骁
那要是明年搬走了呢？

林舒
那就要退一部分。退的事，第 8 节再说。

什么算政府补助

准则的定义很短：“企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产”（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第二条）。要害是“无偿”：企业“不需要向政府交付商品或服务等对价”（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第三条第（二）项）。所以有两种钱，看着像补助，其实不是：

政府按市场价向清和买一批医疗电机，用在公立医院: 不是。这是货款，钱“是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分”，归收入准则（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第五条第（一）项）
国资基金按增资协议投进来一笔钱，换成股份: 不是。“政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益”，不适用补助准则（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第五条第二款）
地方产业主管部门拨来买设备的钱，没有要任何东西: 是。清和的这笔，与资产相关

表里第一行还有一种更难分的：政府按企业卖出去的数量给钱，比如按每台售出的产品补一笔，实质上是替买方付了一部分价款。它和企业卖东西密切相关，是对价的组成部分，按收入准则确认，不是补助。税上也把它分开：与销售数量、金额挂钩的财政支付，按权责发生制确认收入，不按实际收到的时间（国家税务总局公告2021年第17号第六条第一段）。清和的这一笔和卖多少关节无关，是补助。

两种记法总额法和净额法

补助是挣来的，它进利润的方式有两种：

《企业会计准则第16号——政府补助》第八条 “与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。”

挂在递延收益、以后分期转进利润的，叫总额法（gross method）；直接从设备的成本里减掉的，叫净额法（net method）。清和用的是总额法。把它放到 QH-9 那台主体设备上比一比：设备原值 6,000 万元，10 年折旧，残值率 5%。

设备按原值 6,000 万元入账，每月折旧 47.50 万元；补助挂递延收益，每月转进“其他收益” 25.00 万元。

每月净影响：47.50 万元 − 25.00 万元 = 22.50 万元。

设备按 6,000 万元 − 3,000 万元 = 3,000 万元入账，每月折旧 23.75 万元；没有递延收益，也没有其他收益。

每月净影响：23.75 万元。

两种方法每月对利润的影响差 1.25 万元，净额法每月多一点费用。差在哪里？哪一种对？

想好了，看答案

差在残值。净额法下，补助连同设备一起留了 5% 的残值在账上，十年里少转了 150 万元；总额法下，补助按设备的使用寿命全部转完。两种都是准则允许的，十年下来利润差的就是这一块，设备报废或卖掉时一次补齐。真正的区别在报表的样子：总额法下资产和负债都大，利润表上看得到“其他收益”；净额法下设备显得便宜，补助看不见了。

先要“能满足、能收到”

补助什么时候能入账？准则要两个条件同时满足：“企业能够满足政府补助所附条件”，并且企业能够收到补助（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第六条）。清和的这笔，钱已经到账，产线也建成了，两条都过。要是钱还没到、只拿到一份批复，就要看清和有没有把握满足条件、拿到钱；只是“申请了”，不记。

税收到那年就要交

会计上不进 2026 年的利润，税上却要进。这笔补助不满足不征税收入的全部条件（《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条），按“应当按照实际取得收入的时间确认收入”（国家税务总局公告2021年第17号第六条），2026 年全额计入应纳税所得额。清和的申报表上，补助这一行调增 2,400.00 万元：收到的 3,000 万元减去当年转进利润的 600 万元。按 15% 算，光这笔新补助就让 2026 年多交 450.00 万元的所得税。

利润一分没多，税却先交了，这中间的时间差记成递延所得税资产：年末递延收益 4,000 万元，乘以 15%，是 600.00 万元。第 42 章第 2 节的例二讲过这一笔；以后十年补助转进利润时，会计利润多了、税上不再算，这项资产一年一年转回。

哪里会出问题

分类决定利润在哪一年。同一笔钱，算与资产相关，十年里慢慢进；算与收益相关、而且补的是过去的费用，到账就进。把买设备的钱说成“支持经营”，利润就提前了十年。财政部 2026 年的实施问答专门堵过这个口子（第 7 节）。
两种方法让报表不好比。用净额法的公司，资产和折旧都小，看不到补助；用总额法的，资产和“其他收益”都大。何嘉朗比较两家公司的资产周转率时，要先把补助放回同一个口径。
钱没到，不等于不能记；钱到了，也不等于能记。到账前，条件满足、确定能收到的，可以按应收记；到账后，附了条件而清和没把握做到的，也要先挂着。

为什么这样规定

补助的钱为什么不在收到时进利润？因为那样会把一笔“十年的帮助”塞进一年。设备要用十年，每年都在折旧；补助替清和付了设备的四成（40%），每年的折旧里就有四成是政府出的。让补助跟着折旧进利润，每年的利润表上，费用和帮助配在一起，这叫配比。收到就进利润，2026 年的利润会凭空高一块，以后十年又低一块，读报表的人看到的就是一条歪掉的线。

两边怎么看

分录

收到时借记“银行存款”，贷记“递延收益”；从设备开始折旧的那个月起，每月借记“递延收益”，贷记“其他收益”。

税务

收到那年全额纳税；递延收益是可抵扣暂时性差异，记递延所得税资产（第 42 章）。

审计

林舒核对拨款文件、银行回单、协议条件，看清和有没有可能违约。

法律

补助协议是行政机关和企业之间的约定，退回的条件写在协议里。

分析师

何嘉朗看到的是：2026 年现金多了 3,000 万元，利润没多，税多交了一块。

7 跟着成本走：与资产相关和与收益相关

补助的一生

QH-9 这笔补助，从拿到钱到转完，要走十年。林舒把节点画在一条线上：

清和的机器人产业补助：2026年11月18日到账，2027 年 1 月起每月转 25.00 万元进其他收益，共 120 个月；头五年里迁出或产能不达标，按没满的年份退钱。

准则对与资产相关的补助，要求“在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益”（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第八条第一款）。清和的办法是：从产线投产的次月起，按主体设备的 120 个月平均转：

2026 年 11 月 18 日：收到 3,000 万元，全部挂递延收益。2026 年利润：零。
2026 年 12 月 31 日：产线验收转固。设备从 1 月开始折旧，补助也从 1 月开始转。
2027 年起每月：借记递延收益，贷记其他收益，25.00 万元。2027 年全年 300 万元。
2036 年 12 月：最后一笔转完，递延收益归零。

2019 年那笔技改补助在走同一条路，只是走到了后半段：5,800 万元，每月转 50.00 万元，到 2028 年 8 月转完，2026 年底还剩 1,000 万元。2022 年那笔装配自动化补助（2,400 万元）2025 年底已经转完。三笔叠在一起，清和利润表上的“其他收益”是这样一条线：

1,200 万元2024 年其他收益

1,200 万元2025 年

600 万元2026 年

900 万元2027 年（按协议推算）

清和母公司的“其他收益”，全部来自补助的分期转入。2026 年少了一笔转完的补助；2027 年加进 QH-9 这一笔。

林舒今天能看到的，已经不止是推算：1 月 31 日，两笔补助各转了一笔进其他收益，合计 75 万元。按协议往下推，一季度合计 225 万元，季末要转回递延收益对应的递延所得税资产 33.75 万元，正好是 225 万元 × 15%。会计上多了的这些收入，税上 2026 年已经交过了，以后不再交；递延所得税资产就这样一笔一笔用掉。

补的是已经花的，还是将来要花的

与收益相关的补助，就是除了买长期资产之外的补助。它进利润的时点，同样跟着它要补的成本：

假如 2026 年 12 月，清和另外拿到一笔研发奖励，奖的是 QH-9 已经完成的研究阶段，那些费用 2025、2026 年已经花了、记了。

到账就进当期损益：“用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的”，直接计入当期损益或冲减相关成本（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第九条第（二）项）。

假如另有一笔培训补贴，补的是 2027 年为 QH-9 产线培训新工人的费用，钱 2026 年 12 月就到了。

先挂递延收益，2027 年培训花钱的那几个月再转：“用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的”（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第九条第（一）项）。

一笔补助要是既有买设备的部分、又有补费用的部分，要拆开分别处理；“难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助”（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第十条）。

假如协议没有写钱一定要买设备，只说“支持机器人产线建设”，钱也是在设备付完款以后才到的。这笔补助还算与资产相关吗？

想好了，看答案

多半还算。判断看实质：钱是不是实际上用来形成长期资产。财政部 2026 年的实施问答专门说了，“不应仅因政府未对补助资金的用途作出限制”、资金晚于资产支出到账，就直接认定为与收益相关（财政部会计司政府补助准则实施问答（2026年6月18日）：政府补助类型判断）。按建设节点拨付、以产线建成为条件的钱，补的就是那条线。

还有一种情形是钱还没到。补助按收到或应收的金额计量（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第七条），应收的也能记，前提仍是第 6 节讲的两个确认条件。示例：假如清和 2026 年 12 月拿到一份批复，确定 2027 年 3 月拨付一笔研发奖励，奖的是 2026 年已经发生的费用，而且没有附加别的条件：年末就可以记一笔其他应收款和当期损益。要是批复只说“原则同意”、金额和拨付时间都没定，就不记。

放进利润表的哪一行

2017 年修订以后，补助进的是一行新的科目：“其他收益”，列在营业利润之上（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第十六条）。规则是：“与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支”（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第十一条）。清和的两笔都和生产有关，进其他收益；示例：假如清和因为一场洪灾拿到一笔救灾补助，和日常经营无关，进营业外收入。

提前离开的设备

准则还规定了一种情形：设备在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，要把“尚未分配的相关递延收益余额”转入资产处置当期的损益（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第八条第二款）。示例：假如 QH-9 这条线在五年不迁出期过后，于 2032 年底整体卖掉，补助已经转了 72 个月，剩下的 1,200 万元一次转进 2032 年的损益，和设备的处置损益记在同一期。设备走了，它带来的帮助也就结束了，没有理由再挂着。

为什么这样规定

两种补助，用的是同一个原则：补助进利润的时点，和它补的那笔成本进利润的时点相同。设备十年折旧，补助十年转；培训明年花钱，补助明年转；研究的钱已经花了，补助现在就进。这样每一年的利润表上，费用和帮它付费用的钱配在一起，读者看到的毛利、费用率都是“扣除帮助以后”的真实样子。不这样做，补助到账那一年利润虚高，花钱的那几年利润虚低。

两边怎么看

分录

与资产相关的按资产的使用寿命分期转；与收益相关的，补过去的到账就进，补将来的跟着费用进。

税务

税上一般不管这些区别：不征税收入以外的补助，按实际取得的时间计税（第 6 节）。

审计

分类是审计的重点：把一笔与资产相关的补助当成与收益相关，利润就会提前好几年。

法律

补助的用途和条件由拨款文件规定，挪用要退回，严重的还有行政责任。

分析师

何嘉朗看“其他收益”这一行：清和的 600 万元都是分期转入，2027 年会变成 900 万元，这不是经营变好了（第 55 章）。

8 要是退回呢：退回、贴息和名义金额

退回条款（示例）

协议的最后一行：5年内迁出或产能未达标，按未满年限比例退还。马骁的问题“那要是明年搬走了呢”，有了答案。

示例：假如 2029 年底，清和决定把 QH-9 产线迁到成都，这时补助已经转了 36 个月，五年满了 3 年。按协议，没满的 2 年要退：3,000 万元 × 2/5 = 1,200 万元。

准则对退回分三种情况：

《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第十五条 “已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。”

清和用总额法，走第二种情况。退回那天，递延收益还剩 3,000 万元 − 36 × 25.00 万元 = 2,100 万元，比要退的多，不用动利润：

借：递延收益1,200

贷：其他应付款1,200

剩下的 900 万元，在设备剩下的 84 个月里继续转，每月 10.71 万元。

要是清和当初用的是净额法，补助已经从设备成本里减掉了，退回的时候怎么办？

想好了，看答案

走第一种情况：初始确认时冲减了资产账面价值的，调整资产账面价值（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第十五条）。把退回的 1,200 万元加回设备的账面价值，借记“固定资产”，贷记“其他应付款”。中国准则的条文到这里为止，没有说以前少提的折旧怎么办。按字面做，加回的这一块在剩下的 84 个月里随折旧摊掉：补助每月剩下的好处是 10.18 万元，和总额法退回以后每月转入的 10.71 万元只差残值的那一点。两种方法走的是同一条线。

国际准则多一步：假如没有补助本该多提的累计折旧，在退回当期一次计入损益（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）。示例里是 1,200 万元 × （1 − 5%）× 36/120 = 342 万元，退回那一期的利润一次少这么多，以后每月的折旧也相应少一些。用国际准则做法的公司，净额法和总额法在退回那一期分开走。

退回为什么在“需要退回的当期”处理，不回头改 2026 年？因为 2026 年确认补助时，清和确实有把握满足条件（第 6 节），那时的判断没有错；后来迁走，是一个新的决定。这和第 52 章讲的“会计估计变更”是同一个思路：新的情况往前走，不改旧账。

年末要不要为这个退回条款做点什么？2026 年底，清和没有迁走的计划，退回不是很可能，不记负债；协议条件和退回条款要在附注里披露（“本期退回的政府补助金额及原因”，《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第十七条）。要是哪一年董事会真的决定迁线，并且公告了，那一刻退回就从“可能”变成了“很可能”。

贴息钱给了银行，还是给了企业（示例）

示例：假如清和为 QH-9 二期借一笔 2,000 万元的专项贷款，市场利率 3.5%，政策利率 1.5%，中间的差由财政补。一年的贴息是 40 万元。准则按钱给了谁分两种：

银行按政策利率放款，清和只付 1.5%。清和可以选：按实际收到的借款金额入账、按政策利率计息；或者按借款的公允价值入账，差额记递延收益、按实际利率法摊销（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第十三条）。选了一种，就要一直用。

多数公司选第一种：账上只看得到一笔便宜的贷款。

清和按 3.5% 付银行利息，再从财政那里收回 40 万元。准则要求“企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用”（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第十四条）。

贴息进的不是其他收益，而是冲减财务费用。

退回来的税，算不算补助

税的优惠，有的是政府把钱退给企业，有的只是少收。2006 年的应用指南分得很清楚：按先征后返（退）、即征即退等办法“先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款”，是一种政府补助；“增值税出口退税不属于政府补助”（《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南(2006)二(三)）。那份指南是随 2006 年版准则发的，2017 年修订后没有发新的指南；这两句和修订后的定义（无偿取得的资产）并不矛盾，本书照它讲：

企业照常交了税，政府按政策再退一部分回来：企业无偿拿到了钱，是与收益相关的补助，补的是当期的经营，一般进其他收益。

清和没有这类退税；软件、资源综合利用这些行业常见。

退的是出口货物采购时付过的进项税：钱本来就是企业垫付的，不是政府白给的，不是补助。

出口退税不进其他收益。

直接减征、免征、加计扣除这类优惠，政府没有给企业任何资产，也不是补助；所得税的减免归所得税准则（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第五条第二款）。

名义金额没法估价的东西（示例）

示例：假如一家政府实验室把一台淘汰的检测仪无偿交给清和使用，这种仪器没有市场、估不出价。非货币性的补助，先按公允价值计量；“公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量”（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第七条），通常是 1 元。按名义金额计量的补助，直接进当期损益（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第八条第一款）。账上有了这台仪器，读报表的人知道它存在；价值却不会被凭空抬高。

两张报表上的位置

利润表上，补助在“其他收益”或冲减成本、财务费用；现金流量表上，财政部 2019 年的报表格式规定，收到的补助“无论是与资产相关还是与收益相关”，都放在“收到其他与经营活动有关的现金”（《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》附件2）。

清和 2026 年收到的这 3,000 万元，买设备的钱放在投资活动，补助放在经营活动。何嘉朗从外面看，经营现金流会怎么样？

想好了，看答案

会被抬高 3,000 万元。设备的付款在投资活动流出，补助在经营活动流入，同一个项目的钱被拆在两边。何嘉朗做现金流分析时，会把与资产相关的补助挪到投资活动里，和设备的付款放在一起，算一个净的资本开支。国际准则对这一点没有统一要求，按国际准则编报的公司可能直接放在投资活动（第 55 章）。

何嘉朗这边扣非，和补助依赖

非经常性损益的清单里，补助是专门的一项：“计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关、符合国家政策规定、按照确定的标准享有、对公司损益产生持续影响的政府补助除外”（解释性公告第1号(2023年修订)三(二)）。四个条件同时满足才不算非经常性。

清和这几笔是项目补助，一事一批，不是“按照确定的标准”持续享有的，多半要算进非经常性损益，从扣非利润里剔掉。何嘉朗还会做一件事：看补助占利润的比例。对很多“机器人概念”公司，补助是利润里不小的一块；一旦补助政策收紧，利润就跟着缩。清和的 600 万元，在它的利润里只是很小的一块。

三套准则在这里分开

国际准则（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）：同样是总额法、净额法二选一，同样要求“合理保证”能满足条件、能收到；国际准则把补助的退回明确当作会计估计变更处理，和中国准则的“当期处理”方向一样；但用净额法的，国际准则还要求把以前少提的折旧一次补进退回当期的损益，中国准则的条文没有这一步。
美国准则：长期没有专门管营利性企业政府补助确认和计量的准则，实务中多参照国际准则，或者参照非营利组织的规定。FASB 新近发布了一项专门针对营利性企业政府补助的更新，按国际准则的思路来写，生效日还在几年以后（只写方向：FASB 的网站拒绝本书访问，原文和日期没能核对）。
现金流量的位置：中国准则的格式统一放经营活动；国际准则没有统一规定。

两边怎么看

分录

退回时先冲递延收益，不够的部分进当期损益；净额法下调整资产；贴息按拨付对象分两种。

税务

退回的补助在税上怎么处理，要看它当初是不是作为不征税收入（第 68 章讲）。

审计

林舒每年都要问一次：有没有触发退回条款的计划？迁线、停产、产能不达标，都要追到补助协议。

法律

补助协议约定的退回，是一项附条件的义务。

分析师

何嘉朗把补助从扣非利润里剔掉，把与资产相关的补助挪到投资活动，再看公司离开补助还能不能挣钱。

三栏框：QH-9 产线的补助到账，2026年11月18日

这笔补助让清和 2026 年的净利润变了多少？现金呢？

想好了，看答案

净利润一分没变：补助全挂递延收益；当期所得税多交的 450.00 万元，被同样金额的递延所得税收益抵掉（递延所得税资产的增加）。2026 年的现金多了 3,000 万元；多交的税要到 2027 年随汇算清缴才付出去。

收到时（万元）

借：银行存款3,000

贷：递延收益3,000

2027 年起每月

借：递延收益25

贷：其他收益25

总额法，跟着主体设备的折旧走 120 个月。

企业所得税：不满足不征税收入的全部条件，收到那年全额计税（国家税务总局公告2021年第17号第六条），2026 年多交 450.00 万元。

递延所得税：递延收益的账面价值 4,000 万元，计税基础是零，可抵扣暂时性差异，资产 600.00 万元（第 42 章）。

以后十年：每转一笔进利润，会计上多了收入、税上不再算，资产按 15% 转回。

现金：经营活动现金流入 3,000 万元，同一条产线的设备款在投资活动流出。

利润：2026 年零；2027 年起每年 300 万元进其他收益。

扣非：多半是非经常性损益；“机器人概念”公司对补助的依赖，是何嘉朗要单独看的一项。

三套准则

下表六行里，哪一行美国准则和另外两套差得最远？

想好了，看答案

预计负债的门槛那一行：美国准则的“很可能”比中国准则、国际准则的“超过一半”要高，同一桩官司，在美国准则下更晚才记。政府补助那一行，美国准则正在从“没有准则”走向一套接近国际准则的规定，过渡期里两种做法都会看到。

	企业会计准则（CAS）	国际财务报告准则（IFRS）	美国公认会计原则（US GAAP）¹
预计负债的门槛	现时义务、很可能流出（通常超过 50%）、能可靠计量（《企业会计准则第13号——或有事项》第四条）	基本一致（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets），“很可能”是“可能性大于不可能性”	“很可能”是“可能会发生”，门槛明显高于 50%
一个范围里怎么取数	各点可能性相同取中间值（《企业会计准则第13号——或有事项》第五条第二款）	基本一致	没有更好的点时取下限；多数不折现
被购买方的或有负债	公允价值能可靠计量即确认（《企业会计准则第20号——企业合并》第十四条第(三)项，财会〔2006〕3号附件）	还要求是一项现时义务	计量期内能确定公允价值的按公允价值，否则按或有事项的一般标准
亏损合同	履行成本与违约补偿孰低；履行成本含增量成本和直接相关成本的分摊（《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号）三(一)）	基本一致	没有一般性的亏损合同规定，只有个别交易类型有
重组	详细正式的计划加对外公告，只记直接支出（《企业会计准则第13号——或有事项》第十条）	基本一致	退出成本在发生时确认，不在计划公告时确认
政府补助	第 16 号准则：总额法或净额法；进其他收益（《企业会计准则第16号——政府补助》第八条）	基本一致（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）	长期没有专门的确认计量准则，实务参照国际准则；FASB 新近发布的更新按国际准则的思路写，生效前实务照旧

¹ 美国准则一栏只写结论和方向。FASB 的网站拒绝了本书的访问，原文没能读到，所以不写段落号；政府补助那一格的新更新，发布和生效的日期也没能核对。

原理拆解

1. 期望值和最可能发生金额。结果 \(a_i\)、概率 \(p_i\)：

\[ E = \sum_i p_i a_i, \qquad M = a_{k},\ k = \arg\max_i p_i \]

多个项目用 \(E\)；单个项目用 \(M\)，再考虑分布的偏斜。

2. 保修的计提和转回。计提比例 \(r\)，当期计提 \(= r \times\) 当期关节货款；经验使用率 \(u\)，期满转回约为一年前计提额的 \(1 - u\)：

\[ L_t = L_{t-1} + r S_t - C_t - R_t \]

清和 2026 年：\(L\) 从 976.40 万元到 1,467.72 万元。

3. 折现回转。现值 \(PV\)，年利率 \(i\)，按月：第 \(t\) 月的利息 \(= L_{t-1} \cdot i / 12\)；\(n\) 个月后

\[ L_n = PV \cdot (1 + i/12)^n \]

成都的复原义务：121.63 万元 × (1 + 4.2%/12)^60 ≈ 150 万元。

4. 亏损合同。每单位的履行成本 \(c\)（含直接相关成本的分摊，不含总部费用），售价 \(p\)，销售费用率 \(s\)，违约金 \(q\)：

\[ \text{负债} = \min\big((c + p s - p) \cdot n_{\text{未生产}},\ q \cdot n_{\text{未生产}}\big) \]

库存部分先按 \((c + ps - p)\) 减值。

5. 补助的转入和退回。金额 \(G\)，转入期 \(T\) 个月，第 \(t\) 个月末余额 \(G (1 - t/T)\)；按未满年限退回 \(G \cdot (N - k)/N\)，先冲余额，超出部分进损益。

本章的数字都由上面的代码从清和的模拟账套里读出。比如补助每月转入的金额：

print(ev_amt // ev_months, ev_amt + g19_bal26 == dinc26)

25000000 True

考场视角

注会《会计》式的题目给出一桩诉讼或一批产品保修的情况，要求判断是确认预计负债、披露或有负债还是不处理，按最佳估计数计算金额并写出分录；给出一份亏损合同的条款和标的存货的情况，要求先算存货跌价、再算预计负债；给出重组计划里的各项支出，要求挑出能进预计负债的；给出一笔与资产相关的政府补助，要求分别按总额法和净额法写出收到、分期转入、提前处置或退回的分录；给出贴息的拨付方式，要求写出借款和利息的处理。

注会《税法》式的题目给出预计负债的计提和实际发生额、政府补助的收到和转入额，要求算出纳税调整额。

CFA 一级是三选一的选择题。

常见误区

“可能要赔，就要计提。”要“很可能”（通常超过一半）才计提；只是“可能”的，在附注里披露；“极小可能”的，连附注都不写。

“或有资产，谨慎起见也可以记。”谨慎正好是反过来用的：或有资产不记，要等基本确定；很可能流入的，只能在附注里说。

“补助到账就是收入。”补助要按它补的成本进利润：买设备的，跟着折旧走；补将来费用的，跟着费用走；只有补已经花掉的钱，才在到账时进利润。

“重组就能把相关的钱一次记掉。”只有直接支出进重组的预计负债；留用员工的培训、新产品的推广，都是以后经营的费用。

“预计负债多提一点更稳妥。”多提的会在以后转回，变成以后的利润。准则要的是最佳估计数，不是最保守的数。

利润增幅：清和 2026 年归母净利润按公司账上的数，从 4.20 亿元到 6.09 亿元，增长 45.0%。
已解释：45 个百分点中的约 21.9 个，和第 49 章以来一样：QH-9 的资本化 +8.0 点（第 31 章），清和转债的利息 −7.2 点（第 37 章），成都的递延所得税资产 +6.1 点（第 42 章），港湾的重新计量利得 +14.3 点、收购中介费 −6.0 点（第 45 章），老厂区的处置收益 +6.7 点（第 49 章）。这一章没有拆出新的一块：QH-9 的补助挂在递延收益里，2026 年的利润一分没动；保修费在“核心”的经营里。
林舒这边：保修比例有历年的维修记录撑着，滚动表重算对上；补助的分类、方法和税都核过，2027 年 1 月起转入；给成都的担保在附注里要补写成都的经营和偿债情况；港湾的专利官司，合并报表和附注要对上。
何嘉朗这边：年报出来以前，他看不到这两行。他知道的是：清和是“机器人概念”公司，补助会进“其他收益”和非经常性损益；他打算把与资产相关的补助从经营现金流里挪出来。
未结问题：这一章新开一问：QH-9 补助 2027 年起每年转进利润的那一块，何嘉朗算扣非时剔不剔、经营现金流里那 3,000 万元怎么挪？第 55 章回答。12 月那九张发票，照旧是第 26 章讲规则，第 91、92 章找证据，第 98 章下结论。其余问题照旧，每个标着回答它的章，见第 23 章的对账板。

练习

练习 1（注会式）。清和母公司 2026 年的保证类保修（单位：万元，取整）：年初余额 976，全年计提 2167，实际维修 1315，保修期满转回 361。（1）写出三类业务的分录（计提进营业成本，维修假设全部用银行存款支付）。（2）年末余额是多少？（3）税上实际发生才扣，所得税税率 15%：当年纳税调整额是多少？年末递延所得税资产是多少？

参考答案

（1）计提：借：主营业务成本 2167；贷：预计负债——产品质量保证 2167。维修：借：预计负债——产品质量保证 1315；贷：银行存款 1315。转回：借：预计负债——产品质量保证 361；贷：主营业务成本 361。

（2）976 + 2167 − 1315 − 361 = 1467。

（3）计提减转回进了利润、只有维修能扣，调增 = 计提 − 转回 − 维修 = 余额的增加 491。年末递延所得税资产 = 1467 × 15% = 220.05。

练习 2（注会式）。判断下列六种情况各怎么处理（确认预计负债、披露或有负债、披露或有资产、不处理），并说明理由。（1）一家公司被起诉，律师估计败诉的可能约七成，赔偿在 200 万到 260 万之间、各点可能相同。（2）一家公司为一家无关联的客户担保，客户经营正常，违约的可能约百分之二。（3）一家公司起诉供应商，一审已判它胜诉，对方上诉，律师估计二审维持原判的可能约九成。（4）一家公司承诺对过了保修期的产品也免费修，多年如此，并在官网上公开说过。（5）一家公司预计明年因原材料涨价要亏损。（6）一家公司被环保部门责令一年内清理一处污染场地，费用能可靠估计。

参考答案

（1）确认预计负债，按中间值 230 万。（2）极小可能（概率“大于 0 但小于或等于 5%”那一档），不确认，也不用披露（《企业会计准则第13号——或有事项》第十四条第（二）项）。（3）胜诉的赔偿是或有资产，九成是“很可能”，要在附注里披露，不确认；要等基本确定（大于 95% 但小于 100%）才确认。（4）推定义务，按经验估计确认预计负债。（5）未来经营亏损，不确认（《企业会计准则第13号——或有事项》第九条）。（6）法定的现时义务，很可能流出，金额能可靠计量：确认预计负债，时间价值重大的要折现。

练习 3（注会式）。若一家公司签了一份不可撤销的销售合同：以每台 90 元卖 8,000 台；仓库里有 6,000 台，每台成本 95 元；其余的还没生产，生产成本每台 95 元（不含总部管理费）；销售费用为售价的 5%。（1）年末要计提多少存货跌价准备、确认多少预计负债？写出分录（单位：元）。（2）若合同允许对未交付的部分按每台 8 元付违约金，预计负债改为多少？

参考答案

（1）每台履行成本 95 + 90 × 5% = 99.5 元，亏 9.5 元。存货跌价准备 9.5 × 6,000 = 57000 元：借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。预计负债 9.5 × 2,000 = 19000 元：借：营业外支出；贷：预计负债。

（2）违约金 8 × 2,000 = 16000 元，低于履行的亏损，预计负债按 16000 元确认（两者孰低，《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号）三(一)）。

练习 4（注会式）。若一家公司 12 月 20 日董事会通过关闭一个车间的详细计划，12 月 28 日向员工和供应商公告。计划里的支出（万元）：解除劳动合同的经济补偿 300；拆除并运走设备 80；退租厂房的违约金 45；留用员工的转岗培训 30；新产品上市推广 50；关停后半年的预计经营亏损 120。年末各项怎么处理？重组预计负债是多少？

参考答案

公告在年末之前，重组义务已经存在。解除劳动合同的经济补偿：辞退福利（职工薪酬准则）；拆除并运走设备：重组预计负债；退租厂房的违约金：重组预计负债；留用员工的转岗培训：发生时记费用；新产品上市推广：发生时记费用；关停后半年的预计经营亏损：不确认。重组预计负债 = 125 万元；经济补偿 300 万元按辞退福利记“应付职工薪酬”。

练习 5（注会式）。承本章：清和收到机器人产业补助 3000 万元，总额法，自产线投产次月起按 120 个月平均转入其他收益。（1）写出收到时和每月转入的分录。（2）示例：若投产满 2 年时清和把产线迁出苏州，按协议未满五年的部分按年限比例退回，写出退回的分录，并算出以后每月转入的金额（万元，保留四位小数）。（3）示例：若产线在不迁出期满以后、转入第 72 个月末整体出售，递延收益怎么处理？

参考答案

（1）借：银行存款 3000；贷：递延收益 3000。每月借：递延收益 25；贷：其他收益 25。

（2）已转 24 个月，余额 2400；退回 3000 × 3/5 = 1800，余额够冲：借：递延收益 1800；贷：其他应付款（或银行存款）1800。剩下 600 在剩余 96 个月里转，每月 6.2500。

（3）余额 3000 − 72 × 25 = 1200，在出售当期一次转入损益（《企业会计准则第16号——政府补助》(2017年修订)第八条第二款）。

练习 6（CFA 式）。一家公司年初预计负债的计提额是 1000（百万元），往年期满转回约为计提额的 10%。今年管理层把转回比例提高到 25%，没有给出新的维修数据。税率 25%。下列说法哪一项最恰当？

A. 这是会计政策变更，要追溯调整以前年度。B. 今年税后利润因此多出约 112.5（百万元），分析师会把它看作质量较低的利润。C. 只要审计师出具了无保留意见，这项变动对利润质量没有影响。

参考答案

B。多转回 1000 × （25% − 10%）= 150，税后 112.5。转回比例是会计估计，变更未来适用，不追溯，A 错；无保留意见只说明在重大方面符合准则，不说明估计没有偏向乐观，C 错。

练习 7（注会式，多步案例，难于一般考题）。若一家公司（所得税税率 25%，补助不满足不征税收入条件）2026年10月31日收到一笔 1200 万元的设备补助，设备当天投入使用，预计使用 10 年、无残值，总额法、直线转入，次月开始。（1）写出 2026 年的全部分录（含所得税）。（2）2026 年当期所得税、递延所得税和所得税费用里，补助各贡献多少？（3）2027 年转入多少？年末递延所得税资产是多少？（4）若改用净额法，2027 年的利润总额有什么不同？（5）补助在 2026 年现金流量表里放在哪一类？分析师可能怎样调整？（6）补助转入的金额要不要算进非经常性损益？

参考答案

（1）收到：借：银行存款 1200；贷：递延收益 1200。11、12 月各转入 10：借：递延收益；贷：其他收益，合计 20。所得税：补助全额计税，当期所得税多 300.00；年末递延收益 1180，递延所得税资产 295.00：借：递延所得税资产 295.00；贷：所得税费用 295.00。

（2）当期所得税 +300.00，递延所得税 −295.00，所得税费用净增 5.00，正好是转入利润的 20 × 25%。

（3）2027 年转入 120；年末递延收益 1060，递延所得税资产 265.00。

（4）净额法下设备成本少 1200，每年折旧少 120，没有其他收益：利润总额相同（本题无残值），营业成本或费用少、其他收益也少。

（5）按 2019 年报表格式，放在“收到其他与经营活动有关的现金”（《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》附件2）；分析师会把它挪到投资活动，与设备的购置款相抵。

（6）多半要算：项目补助一事一批，不满足“按照确定的标准享有、持续影响”等四个条件（解释性公告第1号(2023年修订)三(二)）。

本章小结

回到马骁的问题：补助是十一月到的钱，为什么不进今年的利润？

想好了，看答案

因为它是买设备的钱，换来的是十年的设备。设备 2027 年 1 月才开始用、开始折旧，补助也就从那时开始，跟着折旧一个月一个月进利润。今年进利润的话，今年的利润会凭空高一块，以后十年又各低一块。

三句话带走：

预计负债要现时义务、很可能流出、金额能可靠计量三条同时满足；义务只是可能、或者多半不用付的，是或有负债，只披露；好处要基本确定才记。将来的经营亏损永远不记。

连续范围取中间值，单个项目取最可能的金额，一大批取期望值；时间长的折现；第三方的补偿单独记、门槛更高。亏损合同先减资产，重组只记直接支出。

与资产相关的补助跟着折旧进利润，总额法或净额法二选一；补过去的到账就进，补将来的跟着费用进。要退回的，在需要退回的那一期处理。

术语对照

中文	English
或有事项	contingency
或有负债 / 或有资产	contingent liability / contingent asset
预计负债	provision
现时义务 / 潜在义务	present obligation / possible obligation
法定义务 / 推定义务	legal obligation / constructive obligation
基本确定 / 很可能 / 可能 / 极小可能	virtually certain / probable / possible / remote
最佳估计数	best estimate
期望值 / 最可能发生金额	expected value / most likely amount
折现回转	unwinding of the discount
补偿（第三方）	reimbursement
待执行合同 / 亏损合同	executory contract / onerous contract
重组 / 重组义务	restructuring / restructuring obligation
复原义务	restoration obligation
产品质量保证（保证类）	assurance-type warranty
政府补助	government grant
与资产相关 / 与收益相关的政府补助	grant related to assets / grant related to income
总额法 / 净额法	gross method / net method
递延收益	deferred income
其他收益	other income (grants line)
名义金额	nominal amount
财政贴息	interest subsidy
政府补助的退回	repayment of a government grant
洗大澡	big bath

大纲对照

注会《会计》十二、或有事项：或有事项的概念和特征（KJ-12-01），或有负债和或有资产（KJ-12-02），或有事项的确认（KJ-12-03），预计负债的计量（KJ-12-04），对预计负债账面价值的复核（KJ-12-05），或有事项会计处理的具体应用（KJ-12-06），或有事项的列报（KJ-12-07）。
注会《会计》十八、政府补助：政府补助概述（KJ-18-01），会计处理方法（KJ-18-02），与资产相关的政府补助（KJ-18-03），与收益相关的政府补助（KJ-18-04），政府补助的退回（KJ-18-05），特定业务的会计处理（KJ-18-06），政府补助的列报（KJ-18-07）。
本章还用到《税法》里准备金不得扣除、政府补助的计税时间，以及证监会的非经常性损益规定。
CFA：Level I · Financial Statement Analysis。