31 · 开发支出为什么长了出来

林舒 · 审计现场

2027年2月2日，春节前的最后一周。会议室的窗台上摆着一排装订好的底稿，林舒抽出最薄的那一本：QH-9 研发项目的资本化档案。第一页是一份评审纪要。

日期：2026年3月31日

结论：可行性评审通过，自次月起资本化。

依据：样机可靠性与寿命试验、董事会战略委员会的立项和量产计划、客户的定点函、2026 年开发阶段预算 0.50 亿元、按项目单独归集的工时和费用，共五份文件，日期从 3月20日到 3月31日。

预计达到预定用途：2027年9月30日；预计使用寿命 5 年，直线法，自达到预定用途之日起摊销。

马骁在对面翻研发支出的明细账，翻到 4 月停住了。

马骁
3 月以前，QH-9 每个月 500 万元，全进了研发费用。4 月起每个月 532 万元，全进了“研发支出——资本化支出”。上个月还是费用，这个月就成了资产？

许静
不是换了个科目那么简单。3 月 31 日之前，QH-9 还在找方案，做不做得成谁也说不准；评审那天，样机的寿命试验过了，董事会批了量产计划，客户也给了定点函。从那天起，再花的钱是在把一个已经证明能成的东西做出来。

林舒
道理我同意。我要的是那天的证据：准则写了五条，每一条都要有文件，文件的日期要在评审那天或者更早。

许静
都在档案里，你一条一条看。

林舒在差异本上写：

QH-9：4 月起资本化。五条，一条一条要证据。

年末开发支出 4,788 万元。要是全费用化，利润少多少？

核心观点

为知识花的钱，只有从项目能证明“技术上做得成、打算做完、做完有用处、有钱有人做、花了多少记得清”的那一天起，才记成资产；那一天之前全是费用。那一天是一个判断，而这个判断，读报表的人可以检查。

直觉：拍一部电影

一家影视公司在找下一部片子。编剧写了十几个故事大纲，大多被毙掉；导演到处看景，制片人跟三家平台谈。这几个月花的钱，谁也说不清会变成什么。终于有一个本子过了：平台签了发行意向，投资到位，演员档期定了，剧组开机。

开机以后花的钱，和开机以前花的钱，在公司的账上应该一样处理吗？

想好了，看答案

不一样。开机以前，是在“找”一部片子，钱花出去不一定换来任何东西，当期就是费用；开机以后，是在“拍”一部已经立住的片子，钱在变成一部可以上映、可以卖版权的作品，可以先记成资产，等片子上映赚钱时再一点一点摊掉。分界线就是“立项开机”那一天，而那一天要有证据：剧本、合同、资金。

这条线放到清和的研发上，几件事一一对得上：

片库里的老片、买来的改编权: 清和账上已有的无形资产：土地使用权、软件（第 1 节）
花钱买一个剧本的版权，分三年付款: 外购的无形资产按多少入账（第 2 节）
找故事、看景，还是已经开机: 研究阶段还是开发阶段（第 3 节）
开机要有剧本、合同、资金: 开发支出资本化的五个条件（第 4 节）
开机以后每一笔钱都记进这部片子: QH-9 每个月的支出怎么记、记多少（第 5 节）
片子上映后分几年摊、片子能卖多久: 摊销和使用寿命（第 6 节）
版权卖掉、授权给别人、片子砸了: 出售、出租、报废和附注（第 7 节）

规则怎么运作：一个想法变成一项资产要过几道门

无形资产准则（企业会计准则第6号——无形资产）把一样没有实物的东西从“想法”带到“资产”，再带出账本，中间要过这样几道门：

是不是无形资产：没有实物、不是钱、能单独认出来；公司控制它。清和自己的品牌不算，土地使用权算。
能不能上账：经济利益很可能流入，成本能可靠计量。
按什么入账：买来的按付出的代价；分期付的按现值；自己开发的，按满足条件以后花的钱。研究阶段的钱，永远留在费用里。
自己开发的，过五条：五个条件同时满足，那一天起的开发支出才记成资产。QH-9 是 2026年3月31日。
做成以后：寿命有限的，从可供使用起摊销；寿命不确定的，不摊，每年测减值。
离开账本：卖掉、报废，差额进当期损益；附注说清楚研发花了多少、记成资产的多少。

六道门里，哪一道最能改变当年的利润？

想好了，看答案

第四道。同样是研发的钱，过了五条就记成资产，没过就是当年的费用。门槛定在哪一天、证据够不够，直接决定利润里多一块还是少一块。清和这一块有多大，第 5 节算给你看。

第 1、2 节讲前三道门，第 3 到 5 节讲研发这一道，第 6、7 节讲做成以后和离开账本。

1 什么东西算无形资产

一张没有清和品牌的清单

林舒把清和母公司年末的无形资产明细调出来，只有薄薄几行：

明细账无形资产明细 · 清和母公司 · 2026 年末单位：万元 · 未经审计

项目	账面价值	说明
新厂区土地使用权	15,840.00	出让取得，已抵押
ERP 及设计软件	2,066.67	外购
旧厂区土地使用权	—	6 月 30 日转持有待售
合计（母公司）	17,906.67

合并报表另有港湾的客户关系 2,712.71 万元，7月1日购买日确认；开发支出单列一行，不在这张表里

清和做了二十多年电机，“清和”两个字在汽车泵的客户那里很响，几百家客户的名单、多年的报价记录，都是值钱的东西。可它们不在这张表上。

清和自己的品牌和客户名单不在表上，港湾的客户关系却进了合并报表。为什么？

想好了，看答案

港湾的客户关系是买来的：清和 7月1日把港湾的持股增加到 70%、拿到控制权的时候，付出的价钱里有一部分就是为这些客户关系付的，评估师单独估了价（第 45 章第 3 节），它有成本、能认出来。清和自己的品牌和客户名单是多年经营慢慢长出来的，花掉的钱和日常经营、和“整个公司值钱”分不开，准则干脆不许记。

准则的定义三个要件

《企业会计准则第6号——无形资产》第三条 “无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”

拆开是三件事：没有实物形态（一台机器不算）；非货币性（银行存款、应收账款不算）；可辨认。最后一件最要紧。准则给了两条路，满足一条就行：能从企业里分出来单独卖、转让、许可、出租或交换；或者“源自合同性权利或其他法定权利”，不管它能不能单独转让（《企业会计准则第6号——无形资产》第三条第二款）。

可辨认：能从“整个公司”里单独认出来；认不出来的，就和商誉混在一起了。

可辨认之外，还要能上账：“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”，并且成本能可靠计量（《企业会计准则第6号——无形资产》第四条）。两个条件都过，才是资产负债表上的一行。

清单上的三行，分别是这样过的：

土地使用权：源自出让合同，是一项法定权利，可辨认；清和交了出让金，成本清楚。工业用地出让的最高年限是五十年（《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第十二条，第 11 章讲过这份权利本身）。新厂区那块地连同厂房押给了丙银行，担保那笔长期借款（第 32 章）。
ERP 及设计软件：买来的许可，有合同、有价款。
品牌和客户名单：清和自己长出来的，准则写明“内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十一条）。

六种常见的无形资产

清单上只有两类，准则的范围宽得多。应用指南说，无形资产“主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权”，以及土地使用权、特许权等（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)一）。放到清和和港湾身上：

法律保护的发明创造。买来的按成本记；自己研发的，过了开发阶段那道门才记。

第 2 节那项从大学买来的专利（示例）。

没有申请专利、靠保密保护的技术诀窍和工艺。

QH-9 正在形成的技术，做成以后可能申请专利，也可能靠保密；在那之前，它记在“开发支出”里。

注册商标的专用权。注册的费用能记，自己创出来的品牌价值不记。

合并时单独估了价的港湾商标（示例，第 6 节）。

作品的权利；企业里最常见的是软件著作权。

清和许可给琨域的那套固件（第 28 章第 4 节）。账上没有这一项：开发它的钱当年都进了费用。

出让或转让取得的、在一定年限内使用一块地的权利。

新厂区那块地，清单第一行。

经营某种业务的权利，或者用别人的商标、技术经营的权利。

清和没有这一类；连锁加盟、公用事业的特许经营里才多见。

六类里最容易出错的是非专利技术。它没有权利证书，“可辨认”只能靠合同，或者靠单独核算的成本来证明，所以它只有两条路上账：花钱买来的，或者自己开发、过了开发阶段那道门的（第 3、4 节）。一家公司说“我们有很多技术诀窍”，却拿不出一笔交易、一本单独核算的开发账，这些诀窍就记不上去。

例一土地和房子，是两样东西

清和新厂区的地先拿到手，厂房是 2022 到 2023 年自己建的（第 32 章）。地和房子在账上分开：地是无形资产，按出让年限摊销；房子是固定资产，按使用年限折旧。应用指南写得很直接：自行建造厂房，“相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理”（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)六）。

要是买的是一栋带地的现成厂房呢？价款要在房和地之间分；分不清的，“难以合理分配的，应当全部作为固定资产”（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)六）。这一刀切在哪，影响以后每年的费用：清和的房子按 20 年折旧，地按出让年限摊，切给房子的越多，前 20 年的费用越大。

旧厂区的土地使用权，6 月 30 日随旧厂房一起转进了“持有待售资产”，9 月底卖掉（第 49 章）。清单上那一行只剩一个横杠。

例二买来的客户关系，自己长的不算

清和母公司的清单上，没有任何“客户关系”。合并报表上有一行：购买日港湾的客户关系估值 3,000 万元，按 5 年摊销，到年底摊了 300.92 万元，加上港币折算的差额，年末 2,712.71 万元。

同一种东西，一个能记、一个不能记，差别不在东西本身，在于有没有一笔交易替它定了价。买港湾时，清和和区伟文讨价还价，客户关系是价钱里能单独估出来的一块；清和自己的客户，是二十年一单一单跑出来的，花的钱早就作为销售费用进了历年的利润，没有任何一天、任何一笔钱是“为买这份客户名单”付的。

难点

土地使用权，换一套准则就不是无形资产。中国的土地属于国家或集体，企业拿到的是一定年限的使用权。国际准则下，在一段时间内拿到一项资产的使用权、为此付出对价，就是租赁的定义（IFRS 16 Appendix A），这块地在国际准则的报表上是“使用权资产”。清和集团 2026 年末的土地使用权 16,904 万元（含成都），在国际准则下要从无形资产挪到使用权资产，利润不受影响。美国准则没有针对中国土地使用权的专门条文，按它自己的租赁定义去读，结论和国际准则接近（见三套准则一节的脚注）。
软件跟着电脑走，还是自己算一项。随硬件一起买、没有单独计价的软件，记进固定资产（《企业会计准则——应用指南》(2006)附录《会计科目和主要账务处理》1601 固定资产一）；单独买的软件许可，才是无形资产。一台数控机床里的控制程序，是机床的一部分；清和的 ERP 是单独的许可，是无形资产。
商誉不在这里。企业合并中形成的商誉，不归无形资产准则管（《企业会计准则第6号——无形资产》第二条）：它不可辨认，是买价里“认不出来是什么”的那一块（第 45 章第 7 节）。同一条还说，拿来出租或等升值的土地使用权，归投资性房地产准则（第 33 章）。
“控制”不等于“拥有”。一份独家技术许可，清和不拥有那项专利，但在许可期内能排他地用它、别人用不了，这就是控制。反过来，一群骨干工程师的手艺再值钱，他们可以辞职，公司控制不了，不是资产。

为什么账上这么“空”

如果“值钱的东西”都能上账，每家公司都会给自己的品牌、团队、客户估一个大数，资产负债表就成了自我评价。准则只认两种：一笔交易替它定了价的（买来的、合并里单独估出来的），或者成本能一笔一笔对上的（自己开发、过了五条的）。代价是，越是靠品牌和人才吃饭的公司，资产负债表越“空”：账面净资产远低于市值，读报表的人要知道差的那一块去了哪里。

两边怎么看

分录

外购的无形资产借记“无形资产”；自己长出来的品牌、客户名单，一分钱也不记。

税务

外购无形资产的计税基础，是“外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费”以及直接归属的其他支出（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十六条第（一）项），和会计的成本一样。

审计

林舒要看每一行背后有没有权利凭证：土地看出让合同和不动产权证，软件看许可合同；附注里写了“用于担保的”，就要和借款合同、抵押登记对上。

法律

土地使用权的期限、能不能转让和抵押，由土地管理的法规和民法典决定（第 11 章）；新厂区那块地押给银行，“抵押权自登记时设立”（《中华人民共和国民法典》第四百零二条）。

分析师

何嘉朗算资产回报率时，分母里没有清和的品牌和客户。所以对一家轻资产、靠技术吃饭的公司，账面回报率会看上去很高；比较两家公司之前，先看谁的无形资产是买来的、谁的是自己长的。

2 买来的无形资产按多少入账

一份分三年付款的合同（示例）

林舒问许静，今年有没有分期付款买进来的无形资产。许静翻了翻台账：没有，2026 年清和一项专利也没买。为了讲清楚分期付款，这里放一份示例合同，账上没有这笔交易：

转让方：某大学（示例）受让方：清和精密

标的：一项关节谐波减速结构的发明专利，转让后专利权归受让方。

价款：1,800 万元，分 3 期支付：自合同生效起，每满一年支付 600 万元。不计利息。

这项专利，清和应该按 1,800 万元入账吗？

想好了，看答案

不应该。三年后才付清的钱，今天不值那么多：合同说“不计利息”，利息其实藏在价款里。准则要求按现值入账，多付的部分是三年里的利息费用。用清和自己的借款利率折现，入账 1,665.05 万元。

现值，和藏在价款里的利息

一般的情况，买来的无形资产按成本入账：购买价款、相关税费，以及“直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十二条第二款）。付款期超过正常信用条件、实质上带着融资的，“无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十二条第三款），实际支付和现值的差额在信用期内分期计入损益。

折现率要用清和这样的公司借同样期限的钱要付的利率。示例里用清和 2026 年 3 月发转债时，同类不带转股权的债券的市场利率 4.0%（第 37 章）。转债的期限比这份 3 年的合同长，示例为了简单直接用它；严格说，应当找 3 年期的利率：

每一期折回今天：第 1 年末的 600 万元折成 576.92 万元，第 2 年末折成 554.73 万元，第 3 年末折成 533.40 万元。
加起来是成本：1,665.05 万元，借记“无形资产”；按合同总价贷记“长期应付款”，差额 134.95 万元借记“未确认融资费用”。长期应付款减去未确认融资费用，就是这笔欠款今天的价值。
每年摊出利息：期初欠款 × 4.0%，记财务费用；付款冲减长期应付款。

计算表专利价款的摊余成本（示例）折现率 4.0% · 单位：万元

年度	年初欠款	利息	付款	年末欠款
第 1 年	1,665.05	66.60	600.00	1,131.66
第 2 年	1,131.66	45.27	600.00	576.92
第 3 年	576.92	23.08	600.00	0.00

三年利息合计 134.95 万元，等于合同总价减现值；最后一年的利息含尾差

如果这项专利是为了建一项符合资本化条件的资产（比如一条要建两年的产线）而买的，这几年的利息还可以计入那项资产的成本，那是借款费用准则的事（第 32 章第 2 节）。

为什么要把利息分出来

成本记的是“公司为这项资产放弃了什么”。一次付清，放弃的是那笔现金；分三年付，放弃的是三笔将来的现金，它们今天的价值更低，差额是对方借钱给清和的利息。把利息从成本里分出来，资产不会因为付款方式不同而大小不同，利息也不会藏在资产里、等摊销时才悄悄变成费用。哪些钱算成本，同一个道理：只算“让这项资产到手、能用”的钱，让人会用、让产品卖出去的钱，是经营的费用。

一套软件，哪些钱算成本

示例：假如清和 2027 年给 QH-9 产线上一套制造执行系统（MES），从软件商买永久许可，再请软件商安装配置。账单一共五项：

项目结算单MES 项目费用汇总（示例）单位：万元 · 不含税

项目	金额	处理
软件许可	420	计入成本
供应商的安装和配置	180	计入成本
旧数据迁移和测试	60	计入成本
操作员培训	35	当期费用
第一年运维服务	48	当期费用

计入无形资产 660 万元；培训和运维 83 万元进当期费用

许可费是买价；安装配置、旧数据迁移和上线测试，是“使该项资产达到预定用途”必须花的钱，一起记进成本。培训操作员不是让软件能用，是让人会用，和资产本身无关；第一年的运维服务是买未来一年的服务，按月进费用。

同样一套系统，如果清和买的不是许可，而是按年付费、在软件商的云上使用（“软件即服务”），情况就不同了：清和不控制那套软件，付的年费是服务费。为它做的配置和定制，国际财务报告解释委员会 2021 年讨论过，结论是客户往往不控制被配置的软件，这类支出一般不形成无形资产；只有做出了客户自己能控制的、可以单独认出来的额外代码，才考虑记成资产（IFRIC Update, March 2021 (agenda decision on IAS 38)）。中国准则没有专门的说法，按同样的定义去判断。

其他几条入账的路

按投资合同或协议约定的价值；约定的价值不公允的除外（《企业会计准则第6号——无形资产》第十四条）。

第 3 章讲过公司法对非货币出资的评估要求。

“非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产”，分别按各自的准则定成本（《企业会计准则第6号——无形资产》第十五条）。

交换和债务重组见第 50 章，政府补助见第 51 章，合并见第 45 章。

几个容易算错的地方

折现率是一个判断。示例用了 4.0%；换成更低的银行借款利率，现值会更高，利息更少。审计师要看折现率和公司的实际融资成本是否一致。
价款里夹着别的东西。专利转让合同里，如果还包括三年的技术服务，就要把价款拆开：专利是资产，服务是费用。不拆，服务费就被藏进了资产，以后才慢慢摊掉。
注册费、律师费算成本，推广费不算。为取得法律权利付的登记费、律师费，是让资产到手的成本；买下专利以后为推广新产品打的广告，和取得这项资产无关。
增值税看转让方。大学转让专利属于技术转让，可以免征增值税（财政部税务总局公告2026年第10号二(一)2）；免税的交易开不出专用发票，清和也就没有进项税额可抵。示例按免税处理，合同价就是计算成本的基础。要是转让方不享受免税、开了专用发票，进项税额可以抵扣，不计入成本。
买进来一个做了一半的研发项目。假如清和从别人手里买下一个还没做完的研发项目，买价里能单独认出来的那部分记成无形资产；买进来以后再花的钱，不能因为“这个项目已经是资产了”就一路资本化，准则写明“在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十条），也就是重新过研究、开发那道门。

两边怎么看

分录

借记“无形资产”（现值）、“未确认融资费用”；贷记“长期应付款”。以后每年借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。

税务

税法看的是合同价款，“外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费”（第六十六条第（一）项），不折现。示例里会计成本 1,665.05 万元，计税基础 1,800 万元，差额是一项可抵扣暂时性差异，产生在资产初始确认的那一刻，适用初始确认豁免，不确认递延所得税（第 43 章第 1 节）。账上每年的利息费用，税前不能单独扣；这笔差，在专利摊销的年份里随税上多摊的那一块收回。

审计

看合同的付款条款，判断有没有“超过正常信用条件”；重算现值和每年的利息；看价款里有没有夹带服务。

法律

分期付的价款是一笔合同之债，清和到期不付，大学可以按合同追索（第 9 章讲合同的履行）。

分析师

分期付款的那一块，何嘉朗会把它当成一笔债：“长期应付款”算进有息负债，否则这家公司的负债率会被低估。

3 研究还是开发：一条线画在哪一天

QH-9 的一年半

档案的第二页是一张时间表，林舒把它和明细账对了一遍：

研究阶段每月 500 万元，进研发费用；评审通过以后每月 532 万元，记进开发支出。下方两个数是半年报和三季报公开的“开发支出”。

线画在 2026年3月31日：之前三个月的 1,500 万元，留在 2026 年的研发费用里；之后九个月的 4,788 万元，成了资产负债表上的“开发支出”。

假如评审会晚开一个月，4 月那 532 万元也算研究阶段。清和 2026 年的税后利润会少多少？

想好了，看答案

少 372.40 万元，大约是 2025 年利润的 0.89 个百分点。不是少 532 万元：费用化的研发当年可以多扣一倍，532 万元 × 2 × 15% 的税当年就省下了，剩下的才是利润的减少。一条线挪一个月，利润就挪这么一块；挪三个月，就是三块。

两个阶段，怎么分

《企业会计准则第6号——无形资产》第七条 “研究是指……独创性的有计划调查。”

同一条接着定义开发：在商业性生产或使用之前，把研究成果或别的知识用到一项计划或设计上，做出新的或有实质性改进的材料、装置、产品。两个定义的分别，在“知道”和“做”：研究是在弄清楚一件事能不能成，开发是把已经弄清楚的东西做成产品。应用指南说，“研究阶段是探索性的”，将来会不会转入开发、开发以后能不能形成资产，“均具有较大的不确定性”（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)二(一)）；开发阶段则“在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件”（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)二(二)）。指南举的例子，正好能套在 QH-9 上：

为获取知识做的探索；寻找研究成果的应用；比较几种可能的材料、结构、工艺，挑一种。

QH-9 的 1 到 3 月：比较几种减速结构，做样机、跑寿命试验。

生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；“不具有商业性生产经济规模的试生产设施”的设计、建造和运营。

QH-9 的 4 月以后：按选定方案做量产版的设计、验证和客户测试。

研究阶段的钱只有一个去处，“研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益”（《企业会计准则第6号——无形资产》第八条）；开发阶段的钱，过了第 4 节的五条，才记成资产。

为什么要分成两段

研究阶段的结果没有把握，记成资产就是在替一个可能不存在的东西估值，违背谨慎；全部费用化，又会让一家认真做研发的公司，在产品快成的时候还被研发拖着利润，报表看不出它手里已经有了一项能赚钱的技术。准则的办法是两段式：前一段一律费用，后一段有证据才记资产。代价是一个能挪动利润的判断，所以准则把“有证据”写成了五条（第 4 节）。

例一清和其他的研发，全是费用

QH-9 是清和 2026 年唯一一个过了门的项目。其余的研发，产品改型、工艺改进、新材料的试验，没有一个走到“五条都齐”，全部费用化。利润表上的“研发费用”，2026 年清和母公司是 29,349.56 万元，2025 年是 26,880 万元；QH-9 前三个月的 1,500 万元也在里面。

加上记成资产的那 4,788 万元，清和 2026 年的研发投入一共 34,137.56 万元，占母公司营业收入的 6.6%（2025 年是 5.8%）；其中资本化的比例是 14.0%。

研发资本化率：研发投入里记成资产的比例；何嘉朗会在第 55 章从外面估这个数。

例二税上的两条路

研发的钱在税上也分两条路走，而且走法不同：

费用化的，当年除了据实扣除，还可以“再按照实际发生额的100%在税前加计扣除”（《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号）第一条）。清和 2026 年的研发费用 29,349.56 万元里，期权费用 131.84 万元在等待期内不能扣（第 43 章第 5 节），也就没有加计；能扣的 29,217.72 万元税前一共扣两倍，多扣的这一倍让清和少交所得税 4,382.66 万元。
形成无形资产的，“按照无形资产成本的200%在税前摊销”（财政部税务总局公告2023年第7号第一条）。总额一样是两倍，只是要等资产做成以后，随摊销一年一年地扣。QH-9 的 4,788 万元，2026 年一分钱也没扣。

所以，研究和开发的那条线，在税上不改变“扣多少”，只改变“什么时候扣”；在会计上，它改变的是今年的利润。

难点

分不开的，全算研究。准则要求一个内部项目“应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”；分不开的，没有办法证明哪一笔是开发，只能全部费用化。几个项目共用的人和设备也一样：支出要单独核算、合理分配，“无法合理分配的，应当计入当期损益”（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)三(五)）。
那一天是一个可以选的判断。评审会哪天开、结论怎么写，都在管理层手里。QH-9 这一块让利润多了大约 8.0 个百分点（第 5 节），这就是为什么审计师要看证据的日期，而不只是看纪要的结论。
试产线是开发，还是固定资产？指南把“不具有商业性生产经济规模的试生产设施”算作开发活动。QH-9 的产线一期是另一回事：它是按量产规模建的，补助协议还要求年产能达到批复规模，它是一项固定资产，第 32 章讲它的账。
研发不等于研发费用。清和为 QH-9 买的检测设备，是固定资产；设备的折旧，用在研究阶段的进研发费用；用在开发阶段、能直接归属于这个项目的，应当进开发支出（清和全部留在了费用里，见第 5 节“清和自己的几个判断”）。

两边怎么看

分录

研究阶段借记“研发支出——费用化支出”，月末转入“研发费用”；开发阶段满足条件的，借记“研发支出——资本化支出”。

税务

费用化的当年加计扣除一倍；资本化的以后按两倍摊销扣除。QH-9 这条线在税上只改变时间。

审计

林舒要找的，是“那一天”的证据是不是那一天就有：评审纪要之外，试验报告、董事会文件、客户函件的日期，都要在评审那天或者更早。事后补的文件，证明不了当时的判断。

法律

没有直接管研究和开发划线的法律；研发费用加计扣除的资格，税务机关可以事后核查（第 68 章）。

分析师

何嘉朗看研发投入，会把费用化的和资本化的加在一起算研发强度；只看利润表上的“研发费用”，会低估一家开始资本化的公司在研发上花的钱。

4 五个条件：每一条都要有证据

档案里的五份文件

档案的第三页是一张索引，五个条件，各对一份文件：

资本化档案QH-9 资本化条件索引清和研发管理部 · 归档

条件	证据	日期
技术上可行	样机通过可靠性与寿命试验报告（QH9-TR-07）	3月20日
有完成并使用或出售的意图	董事会战略委员会批准QH-9平台立项及量产计划	3月25日
能带来经济利益（有市场）	人形机器人客户的技术定点函及框架采购意向	3月27日
有足够的资源	研发预算0.50亿元已纳入2026年预算；可转债募集资金投向QH-9产线	3月30日
支出能可靠计量	项目编号QH-9单独归集工时、材料和测试费用	3月31日
评审结论	可行性评审通过，自次月起资本化	3月31日

每一份证据都早于或等于评审日；评审纪要写明“自次月起资本化”

五份文件，日期都对。你是林舒的话，最不放心哪一份？

想好了，看答案

第三份，客户的定点函和框架采购意向。试验报告、董事会决议、预算、项目台账，都是清和自己能掌控、能核对的东西；“有市场”要靠别人的计划来证明，而别人的计划会变。下面那段对话，林舒追的就是这一条。

《企业会计准则第6号——无形资产》第九条 “企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：……”

五个条件，用大白话说，加上林舒逐条要看的东西：

技术上做得成：完成这项资产，使它能用或能卖，在技术上可行。指南要求以目前的成果为基础，证明“不存在技术上的障碍或其他不确定性”（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)三(一)）。林舒看试验报告 QH9-TR-07 的结论和样本数。
打算做完，并且用或卖：董事会战略委员会批了立项和量产计划。林舒看会议记录的日期和表决。
做完有用处：要证明用它生产的产品有市场，或者它本身有市场。证据是人形机器人客户的技术定点函和框架采购意向。
有钱、有人、有能力做完：2026 年开发阶段预算 0.50 亿元，实际花了 4,788 万元，用了 95.8%；自有资金不够的，指南要求“应能够证明存在外部其他方面的资金支持”（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)三(四)）。清和的产线由转债募集资金出钱（第 32 章）。
花了多少记得清：项目编号 QH-9，工时、材料、测试费单独归集。林舒从明细账抽了几个月，和项目台账对得上。

五条都要，缺一条就不能资本化

最难的是第三条

林舒
定点函我看了，是客户“选定”，不是客户“下单”；框架采购意向里的量，也只是意向。

许静
研发阶段拿到这些，已经算硬的了。没有哪家客户会在样机阶段就下正式订单。

林舒
我同意不需要订单。准则要的是“能证明产品存在市场”，不是“已经卖出去”。我还要看两样东西：一是这几家客户有没有能力买，二是管理层估的销量和售价，和你们给董事会的量产计划是不是同一套数。

许静
同一套。董事会那份计划，就是从这几家客户的预测汇总出来的。

林舒
那这一条我要连着第 93 章的会计估计一起看：同一份预测，既撑着资本化，以后还要撑着减值测试（第 33 章）。

给定点函的是几家人形机器人公司，都还年轻，自己的量产计划也在调整。这正是第三条难的地方：市场是不是存在，要靠别人的计划来证明，而那些计划本身在变。林舒在这一条旁边多画了一道线，钩打得很轻，旁边写了“连 93”。

一个过不了第三条的项目（示例）

示例：假如港湾在香港科学园同时做着另一个预研项目，把触觉传感器直接集成进关节外壳。样机做出来了，技术上可行；董事会也愿意继续投钱。但几家潜在客户都说，他们更想分开采购传感器和关节，自己集成。

条件	这个项目	结论
技术上做得成	样机测试通过	满足
打算做完	董事会愿意继续	满足
做完有用处	客户不要集成的产品，看不出市场	不满足
有资源	预算有	满足
记得清	单独归集	满足

四条满足、一条不满足，结论仍然是全部费用化。这就是“同时满足”四个字的分量：每一条单独拿出来，都很容易说服自己；五条一起满足，才说明这个项目真的到了“只差把它做出来”的地步。

五条拦住的是五种借口

五条里的每一条，都是在挡一种常见的借口：技术不成熟（第一条）、只是试试看（第二条）、做出来没人要（第三条）、没钱做完（第四条）、账算不清（第五条）。准则把它们写成“同时满足”，是因为资本化会把今天的费用推到以后，而推得越早，利润越好看。门槛设高、证据要硬，管理层就很难仅凭乐观把费用变成资产。

难点

国际准则是六条，中国准则是五条。国际会计准则第 38 号把“使用或出售这项资产的能力”单列一条（IAS 38 para. 57），中国准则把它并进了第四条“有足够的资源……并有能力使用或出售”。内容基本一致，数条数时别弄错。
满足了就必须资本化。中国准则和国际准则都写“同时满足……才能确认”，国际准则说得更明白：满足了就“应当”确认，不是一个可以选的政策。一家公司不能为了让利润平稳，满足了条件还继续费用化。
美国准则：研发一般直接费用化。美国准则下，研发支出原则上在发生时计入费用，只有对外销售的软件等少数情况例外。同一个 QH-9，在美国准则的报表上不会有开发支出这一行（第 160 章会算这一块在美国准则下的样子）。
意图要有书面证据。“打算做完”是一个主观判断，审计师只能看客观的痕迹：预算、董事会决议、人员安排。只有口头表态的，不算。

两边怎么看

分录

五条满足的当天之后，开发支出借记“研发支出——资本化支出”；之前的不动。

税务

税法认的是同一笔“符合资本化条件后”的支出（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十六条第（二）项），资本化的时点一般和会计一致。

审计

资本化条件是管理层的重大判断，审计师要逐条取证，并且把第三条和公司的其他预测放在一起评价，这属于会计估计的审计（第 93 章）。

法律

第二条“意图”的证据，是董事会和它下设委员会的决议；决议怎么作出、怎么记录，公司法有规矩（第 6 章）。

分析师

何嘉朗看不到这份档案。他能做的，是把资本化的部分加回费用，看一个“全部费用化”的利润，再和管理层的数比。差的那一块，就是他愿不愿意相信这五条的价钱。

5 每个月记什么，利润多了多少

先猜一个数

QH-9 2026 年记进开发支出 4,788 万元。和全部费用化相比，清和 2026 年的税前利润多了 4,788 万元。税后利润多了多少？

想好了，看答案

3,351.60 万元，不是 4,788 万元 × （1 − 15%）。费用化的话，当年可以连本带加计扣 4,788 万元 × 2，少交税 1,436.40 万元；资本化以后，这笔扣除推到 QH-9 做成之后，今年一分没扣，又因为初始确认豁免，没有递延所得税去冲（第 43 章第 1 节）。所以税后利润只多了 4,788 万元 × （1 − 2 × 15%）。

4,788 万元2026 年末开发支出（万元）

1,436.40 万元因此今年没省下的所得税

3,351.60 万元税后利润多出的部分

8.0 点占 2025 年利润的百分点

QH-9 资本化而不是费用化，对清和 2026 年的影响。最后一个数，是全书那道 45 个百分点的题拆下的第一块。

这一块是会计判断带来的利润，不是多卖了货，也不是记错了：五个条件满足，准则要求资本化。可它是一个判断，换一个更保守的评审日、换一套美国准则，它就会变小或者消失。

每个月的三笔分录

QH-9 开发阶段每月 532 万元，由三块组成：项目人员的工资 292.6 万元、材料 159.6 万元、外包测试 79.8 万元。以 4 月为例（单位：万元）：

月末计提项目人员工资：工时记在 QH-9 名下的人，工资不进“研发支出——费用化支出”，直接进资本化支出。下个月发工资时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。
买材料、付测试费：取得专用发票，进项税额照常抵扣，材料和测试费不含税的部分进资本化支出。材料按 13%，测试服务按 6%。
月末不结转：费用化支出每月末转入“研发费用”；资本化支出留在“研发支出”科目里，越积越多。
资产负债表上叫“开发支出”：年末“研发支出——资本化支出”的借方余额 4,788 万元，在报表上列为“开发支出”。
做成那天转无形资产：借记“无形资产”，贷记“研发支出——资本化支出”。按计划是 2027年9月30日；到林舒看档案这天，这个科目还一分没转出。

工资那一笔：

借：研发支出——资本化支出292.60

贷：应付职工薪酬——工资292.60

材料那一笔（4月20日）：

借：研发支出——资本化支出159.60

借：应交税费——应交增值税（进项税额）20.75

贷：应付账款180.35

测试费那一笔，结构一样，税额按服务的税率。会计科目表把这条路写得很清楚：研发支出“可按研究开发项目，分别‘费用化支出’‘资本化支出’进行明细核算”，“研究开发项目达到预定用途形成无形资产的”，按资本化支出的余额转入无形资产（《企业会计准则——应用指南》(2006)附录《会计科目和主要账务处理》5301 研发支出）。

为什么是“开发支出”，不是“无形资产”

QH-9 还没做成。它现在是一项“正在形成”的资产：钱已经花了、条件已经满足，但还不能用来生产。报表把它单列一行“开发支出”，读的人就能把它和已经在用的无形资产分开：前者还有做不成的风险，后者已经在摊销。做成以后，这一行清零，无形资产那一行跳一下。

一分钱也不往回补

QH-9 最后做成了，前三个月研究阶段那 1,500 万元，能不能补记进资产？不能。自行开发的无形资产，成本是满足条件以后到做成之前的支出，“对于以前期间已经费用化的支出不再调整”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十三条）。国际准则也是一样（IAS 38 para. 71）。

这条规定堵住的是一条后门：如果项目成了就能把以前的费用补回来，管理层就会先费用化、等项目成了再“发现”一笔利润。

哪些钱不算进成本

中国准则只说成本是“自满足……后至达到预定用途前所发生的支出总额”，没有列哪些不算。国际准则列得细，两边一对就清楚：

创造这项资产直接归属的成本：耗用的材料和服务、参与开发的员工的薪酬、法律权利的注册费、开发中用到的专利和许可的摊销（IAS 38 para. 66）。

QH-9 的工资、材料、外包测试，三块都是。

不能直接归属的销售、管理和一般间接费用；达到计划性能之前的无效率和初始运营损失；培训员工操作这项资产的支出（IAS 38 para. 67）。

研发楼的保安、财务部的人工、给销售讲新产品的培训。

中国准则的“支出总额”在实务中也按这个思路读：哪怕和 QH-9 有关，只要不是“做出这项资产”所直接花的，就不进开发支出。

1 月那一笔，和做成以后的钱

林舒翻到最新一页：2027年1月31日，QH-9 又记了一笔 532 万元的资本化支出。开发还没做完，这一笔照样进开发支出，没有问题。要盯的是另一头：按计划 2027年9月30日做成，从那天以后，再花在 QH-9 上的钱，就算还是同一批人、同一个项目编号，也不能再资本化。改进、维护、给新客户做的适配，都是使用中的费用；只有满足固定资产或无形资产确认条件的重大改进，才另当别论。

所以“做成那天”和“评审那天”一样，是一个会挪动利润的日子：做成定得越晚，资本化的月份越多。

清和自己的几个判断

折旧没有分进来。QH-9 的开发用了清和研发楼里的实验设备，设备的折旧全部记在“研发支出——费用化支出（折旧费用）”里，开发支出里只有工资、材料和测试费。专门用于开发的设备，折旧是开发的直接成本（IAS 38 para. 66），应当分进来；几个项目共用、分不准的，才留在费用里（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)三(五)）。所以这不是一项可以选的政策，而是一个事实判断：哪些设备其实只给 QH-9 用？从 2027 年 1 月起，QH-9 产线一期里那张研发用检测设备的卡片也在提折旧，而开发还没做完（第 32 章）。分少了，开发支出偏低、利润也偏低，不是往好看的方向偏；林舒在底稿上记了一句：要一份设备的使用记录，附注里写清依据。
股权激励的费用，算不算开发成本？清和 2026 年 10 月给 220 名工程师授予了期权（第 41 章），等待期的费用 2026 年全部进了费用。如果其中有 QH-9 开发组的人，他们在开发上花的时间对应的那部分期权费用，是开发的直接人工成本，应当记进开发支出；分不出来的，才留在费用里。清和没有拆，开发支出同样偏低；林舒要一份开发组的名单和工时。
借款的利息能不能进来？QH-9 从评审到预计做成要 18 个月，够得上“相当长时间”；清和既没有为它专门借款，也判断没有占用一般借款，所以没有利息资本化。这个判断第 32 章第 2 节讲。
有了开发支出，就要想减值。还没到可供使用状态的无形资产，不管有没有迹象，每年都要测一次减值。国际准则写在条文里（IAS 36 para. 10）；中国准则第 8 号的条文，“无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”点名的是商誉和使用寿命不确定的无形资产（《企业会计准则第8号——资产减值》第四条第二款），可财政部对准则的讲解和注会考试的口径，都把还没做成的无形资产也放进了每年必测的一类。理由一样：东西还没做成，能不能收回成本，比用起来以后更没把握。所以 QH-9 年末就该有一份减值测试，第 33 章讲怎么测。

两边怎么看

分录

每月借记“研发支出——资本化支出”532 万元；年末余额 4,788 万元列为开发支出；做成时转入无形资产。

税务

2026 年这 4,788 万元一分不扣，计税基础是将来能扣的两倍；差异被初始确认豁免，不记递延所得税（第 43 章第 1 节）。所以资本化让 2026 年的税变多、有效税率变高。

审计

抽几个月，把开发支出的每一笔追到工时单、领料单和测试合同；看工时记在 QH-9 名下的人，是不是真的在做开发。

法律

没有直接相关的条文；研发人员的工资照常适用劳动法规，资本化不改变清和对员工的义务。

分析师

这一块让清和 2026 年的利润多了 8.0 个百分点。何嘉朗不会说它是错的，但会把它从“经营增长”里拿出来，放进“会计判断”那一栏，和成都那笔递延所得税放在一起（第 42 章）。

6 做成以后：分几年摊、摊到哪一行

7 月起，每月少摊了一点

无形资产的摊销是每月一笔系统分录。林舒顺手翻了 2026 年的摊销：1 到 6 月每月 103.33 万元，7 月起每月 96.67 万元。7 月那一笔（单位：万元）：

借：管理费用——无形资产摊销96.67

贷：累计摊销96.67

7 月起每月少摊了 6.67 万元。少的是哪一块，为什么少？

想好了，看答案

旧厂区的土地使用权。6 月 30 日它随旧厂房转进了“持有待售资产”，从那以后不再摊销：一项马上要卖掉的资产，价值靠卖，不靠用，再按月摊就没有意义了（第 49 章讲持有待售）。全年清和母公司摊了 1,200 万元，比 2025 年的 1,240 万元少的就是这半年。

寿命有限的，摊；不确定的，不摊

摊销和折旧是一个道理：花在一项资产上的钱，要配到它带来好处的那些年里，和那些年的收入放在一起，利润才算得准；摊多少年、怎么摊，就是在估这些好处什么时候到来。拿到一项无形资产，先判断它的寿命：有限的，估出年限或产量；“无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十六条）。两种寿命，两条路：

在寿命内系统摊销，“应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条）。方法跟着经济利益的实现方式走，“无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条第三款）。残值一般为零（《企业会计准则第6号——无形资产》第十八条）。

QH-9：5 年，直线法，自达到预定用途之日起摊销。

“使用寿命不确定的无形资产不应摊销”（《企业会计准则第6号——无形资产》第十九条），但每年都要测减值（《企业会计准则第8号——资产减值》第四条第二款），每个期间都要复核寿命是不是仍然不确定（《企业会计准则第6号——无形资产》第二十一条）。

清和母公司账上没有这一类。

来源于合同或法律的权利，寿命不能长过权利本身：指南写明“其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限”，续约不用花大钱的，续约期可以算进去（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)四(一)）。土地使用权按出让年限摊，就是这个道理。

示例：假如合并时港湾的商标被单独估了价，而这个商标可以续展、续展花不了多少钱，管理层也打算一直用下去，它就可能是寿命不确定的：不摊销，每年测减值。哪天港湾决定三年后换一个品牌，寿命就变成有限的三年，从那天起开始摊。

QH-9 做成以后，摊到哪一行

按档案，QH-9 计划 2027年9月30日达到预定用途，从那时起按 5 年直线摊销。示例：假如 2027 年 1 到 9 月每月还是 532 万元，QH-9 做成时的成本是 9,576 万元，每年摊 1,915.20 万元。

这笔摊销进哪一行，不是一件小事。指南说，一项无形资产的经济利益“通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本”（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)五）。QH-9 是一个关节平台，用它造出来的关节模组拿去卖，它的摊销应该跟着产品走：进制造费用，再进存货，卖掉时进营业成本。只有进了管理费用的自行开发无形资产的摊销，利润表格式才把它放在“研发费用”那一行（《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》附件2，第 25 章）。

同样 1,915.20 万元，进营业成本，毛利率被压低；进研发费用，毛利率不受影响，研发费用率变高。何嘉朗比较清和和别家的毛利率时，要先知道这一笔落在哪里。

税上的摊法，和账上不一样

税法给无形资产定了最短年限：“无形资产的摊销年限不得低于10年”（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条）。QH-9 在税上按成本的 200% 摊，至少摊 10 年；账上摊 5 年。两条路放在一张图上：

实线是账面价值，5 年摊完；虚线是计税基础，从 2 倍成本起，10 年扣完。前 5 年两条线平行往下走，每年降的一样多；后 5 年只有税在扣。

两个数刚好碰上：账上每年摊成本的五分之一，税上每年扣两倍成本的十分之一，也是成本的五分之一。按示例的 9,576 万元，前 5 年每年账上 1,915.20 万元、税上 1,915.20 万元，一模一样；第 6 到第 10 年，账上已经摊完，税上每年还扣 1,915.20 万元，每年少交税 287.28 万元。

账面和计税基础之间那 1 倍成本的差，从 QH-9 做成那天就有，前五年一分不变，后五年慢慢收回。清和把它从头到尾当作那笔初始确认时就存在、被豁免了的差异（第 43 章第 1 节），所以一直不记递延所得税；后五年省下的税，直接让那几年的所得税费用变小，在清和的税率调节表上看起来像一笔永久性差异。这是一种读法，下面的难点讲另一种。

难点

从哪天开始摊。准则说“可供使用时起”。QH-9 的产线一期 12月31日已经转了固定资产（第 32 章），而开发项目本身按计划 9月30日才做成。“产线能开”和“这项技术已经可以按预定的方式使用”是不是同一天，是林舒要问的：如果技术其实早就能用了，从那天起的开发支出就不该再资本化，摊销也该更早开始。2026 年这一块不受影响：产线 12月31日才转固，技术最早也只能从那天起用；要问的是 2027 年还资本化几个月、摊销从哪个月开始。档案只写了预计的日期，没有写为什么是这一天；这个判断要等 2027 年的证据，林舒在差异本上记下“可供使用日：2027 年再看”。
账上和税上的年限不同，整笔差都算豁免吗？QH-9 账上 5 年、税上 10 年，前 5 年差额一直是 1 倍成本，是两件事刚好抵消：税上多出来的那一倍（豁免的部分），和正常那一倍在账上摊得比税上快。一种读法把整笔差都算豁免，清和按这一种；另一种只豁免多出来的那一倍，账上摊得比税上快的那部分，算新产生的暂时性差异，前 5 年记递延所得税资产，后 5 年转回。两套年限一样长时，两种读法结果相同；完整的处理在第 43 章第 1 节。
年限是一个估计，要每年复核。QH-9 的 5 年，来自“技术迭代周期评估”。机器人关节的技术换得快，年限估长了，每年的摊销就少、利润就多。准则要求至少每年年末复核寿命和方法，改了算会计估计变更（《企业会计准则第6号——无形资产》第二十一条，第 52 章）。
国际准则允许重估，中国准则不允许。国际会计准则第 38 号允许对无形资产用重估模式，但公允价值必须参照活跃市场来确定（IAS 38 para. 75），专利、技术这类东西几乎没有活跃市场，实际上很少有人能用。中国准则只有成本模式。
按收入摊，一般不行。有人想按“用这项技术卖出的收入”来摊，收入高的年份多摊。国际准则对这种做法设了一个推定：一般不合适，因为收入还受价格、销量等别的因素影响。直线法是没有更好证据时的默认。

两边怎么看

分录

每月借记“管理费用——无形资产摊销”（用于生产的，借记“制造费用”），贷记“累计摊销”。

税务

直线法摊销准予扣除，年限不少于 10 年；QH-9 按成本的 200% 摊。账上 5 年、税上 10 年，后几年的省税不会被递延所得税抵掉。

审计

看年限有没有依据，有没有每年复核；看摊销落在哪个科目，和资产的用途是不是对得上。

法律

土地使用权的出让年限写在出让合同里，到期能不能续期由土地管理的规则决定（第 11 章）。

分析师

摊销不花现金，何嘉朗算息税折旧摊销前利润（EBITDA）时会加回来；QH-9 做成以后，清和的 EBITDA 和净利润之间会多出一块。

7 离开账本，和写进附注

旧厂区那块地，跟着房子走了

无形资产离开账本，清和 2026 年真的发生过一次：6 月 30 日，旧厂区的土地使用权随旧厂房一起，转进了“持有待售资产”（单位：万元）：

借：持有待售资产6,200

借：累计折旧16,196.95

借：累计摊销1,760

贷：固定资产20,156.95

贷：无形资产4,000

土地使用权原价 4,000 万元，累计摊销 1,760 万元，账面 2,240 万元，和旧厂房的账面一起，变成一行持有待售资产 6,200 万元。9 月 30 日交割，卖价减去账面的差，进了“资产处置收益”。

地和房子一起卖，收益算谁的？要不要把卖价拆成“卖地的”和“卖房的”？

想好了，看答案

会计上不用拆：它们被当成一个处置组一起划分为持有待售、一起卖掉，处置收益一起算（第 49 章）。税上要拆：卖房地产要交土地增值税，计算扣除项目时，地价和房屋的成本分开算（第 76 章）。

三种离开的方式

取得的价款与账面价值的差额计入当期损益（《企业会计准则第6号——无形资产》第二十二条）。利润表上进“资产处置收益”，在营业利润以内（《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》附件2）。

旧厂区的地连同房子 9 月卖掉，第 49 章。

资产还是清和的，照常摊销；收的许可费是收入。把技术的使用权许可出去，在增值税上属于“有偿转让无形资产的所有权或者使用权”（《中华人民共和国增值税法》第三条第二款）。

清和给琨域的固件许可，第 28 章第 4 节讲过收入怎么确认。

“应当将该无形资产的账面价值予以转销”（《企业会计准则第6号——无形资产》第二十三条）。损失进“营业外支出”，在营业利润以外（《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》附件2）。

示例见下。

示例：假如清和几年前买过一项电机绕线工艺的专利，原价 300 万元，按 10 年摊，用了 6 年以后，新一代绕线工艺完全取代了它，再也用不上。账面 120 万元一次转销（单位：万元）：

借：累计摊销180

借：营业外支出——非流动资产毁损报废损失120

贷：无形资产300

卖掉的收益进营业利润，报废的损失在营业利润以外：一个是经营中处理资产的结果，一个是资产意外地失去了价值。何嘉朗算“核心利润”时，两样都会单独拿出来看（第 55 章）。

出租出去的无形资产

把一项专利或软件的使用权租给别人，资产还留在清和的账上，照样按月摊销，只是摊销换了去处：会计科目表写的是“借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目”（《企业会计准则——应用指南》(2006)附录《会计科目和主要账务处理》1702 累计摊销三）。用于出租的那部分摊销进“其他业务成本”，收的租金进“其他业务收入”，两者在利润表上分别并进营业收入和营业成本。和卖掉不同，出租不产生处置损益，每年的毛利就是租金减摊销。

一项资产什么时候该离开

一项资产留在账上，是因为它还会带来好处；好处没了，它就该离开。卖掉的，好处变成了一笔价款，价款和账面的差，说明以前的摊销估得快了还是慢了，这个差进当期损益；报废的，好处一分没剩，账面全额转销。把两种结果放在利润表的不同位置，是为了让营业利润尽量只反映经营：处理资产的收益算经营的一部分，资产意外报废的损失放在外面。

附注里要写什么

财务部交来的无形资产附注草稿，林舒对着准则一条一条看：

分类：土地使用权、软件；按类别列年初年末原价、累计摊销、减值准备。

寿命和方法：土地使用权按出让年限、软件按许可期限，直线法摊销。

用于担保的无形资产：新厂区土地使用权，连同厂房抵押给丙银行，担保长期借款。

研发支出：本年研发投入 34,137.56 万元，其中计入当期损益 29,349.56 万元，确认为开发支出 4,788 万元。

（林舒批：）开发支出的资本化条件、评审日期、预计完成时间写了吗？研发设备的折旧没有分进开发支出，这个政策要写一句。

准则列了五项：各类无形资产的期初期末余额；寿命和判断依据；摊销方法；用于担保的；以及“计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额”（《企业会计准则第6号——无形资产》第二十四条第（五）项）。最后一项是读报表的人最关心的：研发一共花了多少，有多少记成了资产。国际准则要求披露当期确认为费用的研发支出总额（IAS 38 para. 126），并把自行开发的和外购的分开列。

林舒批的那两句，财务部第二天补上了。写附注是公司的事，审计师只提问、不代笔（第 21 章）。

难点

卖掉的是不是“无形资产”，还是“存货”？一家专门开发软件出售的公司，卖软件是日常经营，收入进营业收入；清和偶尔卖掉一项专利，是处置非流动资产，进资产处置收益。同样是卖技术，看它在这家公司是商品还是工具。
许可出去，资产还在不在？独家、永久、不可撤销的许可，实质上可能已经把这项资产卖掉了；短期、非独家的许可，资产还在。判断看控制有没有转移（第 28 章第 4 节）。
报废要有证据。“预期不能带来经济利益”是一个判断。技术被取代了、产品停产了、法律保护到期了，都是证据；只是“暂时不用”不算，那是减值测试的事（第 33 章）。
报废的损失，税上能不能扣。会计上转销了，税上要作为资产损失、有证据才能扣（第 68 章）。

两边怎么看

分录

出售，借记“银行存款”“累计摊销”，贷记“无形资产”，差额进“资产处置收益”；报废，差额进“营业外支出”。

税务

转让技术的增值税和所得税各有规矩：技术转让可能免征增值税（财政部税务总局公告2026年第10号二(一)2）；所得税上转让收入减计税基础是所得（第 68 章）。

审计

看附注和账、底稿是否一致，披露是否完整：资本化条件、担保、研发支出的两个数，一个都不能少。

法律

抵押的土地使用权要转让，得先处理抵押权；押着的地卖不干净（第 11 章）。

分析师

附注里那两个研发数，是何嘉朗算研发资本化率的唯一来源；他会拿它和同行比，资本化率突然变高的公司，利润里多了一块会计判断。

三栏框：QH-9 资本化的那九个月

QH-9 资本化以后，清和 2026 年的现金流量表和全部费用化相比，有什么不同？

想好了，看答案

现金一分没少，但换了地方。全部费用化的话，这些工资和材料款是经营活动的现金流出；资本化以后，清和把付出去的 4,279.94 万元放在了投资活动“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”里。经营现金流因此好看了一块。

每月（万元）：借“研发支出——资本化支出”532 万元；贷“应付职工薪酬”292.6 万元、“应付账款”（材料和测试费，另记进项税额）。

年末：余额 4,788 万元，资产负债表上列为“开发支出”。

做成时：转入“无形资产”，以后按 5 年摊销。

所得税：2026 年一分不扣；做成以后按成本的 200% 摊销扣除（财政部税务总局公告2023年第7号第一条）。

没有递延所得税：计税基础是账面的两倍，这项可抵扣差异被初始确认豁免（第 43 章第 1 节）。

结果：和费用化相比，2026 年多交所得税 1,436.40 万元。

利润：税后多 3,351.60 万元，是 2025 年利润的 8.0 个百分点。

现金流：4,279.94 万元的付款列在投资活动，经营现金流不受这笔研发拖累。

换一套准则：美国准则下研发一般费用化，这一块要重算（第 160 章）。

三套准则

下表五行里，美国准则和另外两套差得最远的是哪一行？

想好了，看答案

第一行，开发支出能不能资本化。中国准则和国际准则满足条件就必须资本化，美国准则下研发原则上一律费用化。同一个 QH-9，在美国准则的报表上不会有“开发支出”这一行。

	企业会计准则（CAS）	国际财务报告准则（IFRS）	美国公认会计原则（US GAAP）¹
开发支出	研究费用化；开发阶段五条同时满足才资本化（《企业会计准则第6号——无形资产》第九条）	研究费用化；开发阶段六条全部证明，必须资本化（IAS 38 para. 57）	研发原则上在发生时费用化，对外销售的软件等少数情况例外
后续计量	只有成本模式	成本模式或重估模式，重估须参照活跃市场（IAS 38 para. 75）	只有成本模式
土地使用权	无形资产（《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南(2006)六）	符合租赁定义，列使用权资产（IFRS 16 Appendix A）	按租赁的定义判断，结论和国际准则接近
还没做成的无形资产的减值	每年测：条文点名的是商誉和寿命不确定的（《企业会计准则第8号——资产减值》第四条第二款），财政部的讲解和注会考试的口径把还没做成的也算进去（第 33 章）	每年测，写在条文里（IAS 36 para. 10）	内部研发费用化；企业合并取得的在研项目确认为寿命不确定的无形资产，完成或放弃之前每年测减值
寿命不确定的无形资产	不摊销，每年测减值；可收回金额取公允价值减处置费用和未来现金流量现值中较高的（《企业会计准则第6号——无形资产》第十九条；《企业会计准则第8号——资产减值》第六条第二款）	不摊销，每年测减值，可收回金额的口径和中国准则相同（IAS 38 para. 107）	不摊销，每年测减值；和公允价值比，可以先做定性评估，没有“使用价值”这个口径

¹ 美国准则一栏只写结论和方向。FASB 的网站拒绝了本书的访问，原文没能读到，所以不写段落号，条文出处在附录 B 统一列出。

三套准则基本一致的地方：内部产生的品牌、客户名单都不确认（IAS 38 para. 63）；已经费用化的支出都不能补回资产；寿命有限的都从可供使用时起摊销（IAS 38 para. 97）。

真实年报鸣志和 Novanta 的研发

这一段不是清和，是两家真实的上市公司：鸣志电器在上海证券交易所上市，按中国准则编年报；Novanta 在纳斯达克上市，按美国准则编 10-K（第 2 章介绍过这两家）。两份都是 2025 财年的年报，截至 2025 年 12 月 31 日。数字照原样抄：鸣志以元计，Novanta 以千美元计。

鸣志 · 研发投入合计：268,867,272.46 元: Novanta · 研发与工程费用：95,484 千美元
鸣志 · 研发投入资本化的比重：0.00%；附注里资本化的研发支出 0.00 元: Novanta · 会计政策：研发支出发生时计入费用（10-K 原文“expensed as incurred”），资产负债表上没有开发支出这一项

两家 2025 年都没有资本化一分钱研发。这两个零，哪一个是准则定的，哪一个是公司自己的判断？

想好了，看答案

Novanta 的零是准则定的：美国准则下研发原则上在发生时计入费用（第 4 节难点）。鸣志的零是判断：中国准则下，开发阶段的支出五个条件同时满足就要资本化（第 4 节），鸣志这一年没有资本化，这是公司自己对条件是否满足的判断，不是准则禁止。

所以拿这两家 2025 年的研发费用率比，不用先做资本化的调整；两边的口径（研发投入合计，和研发与工程费用）仍然不同，要先看各自包括什么。哪一年其中一家开始资本化，分析师要先把资本化的那部分加回去，口径才一致（第 55 章）。

原理拆解

1. 资本化对税后利润的影响。开发支出 $C$，所得税税率 $t$，费用化研发的加计比例 $e$：费用化的税后利润减少 $C - (1+e)\,C\,t$；资本化当年利润不受影响，且因初始确认豁免没有递延所得税。所以资本化带来的税后利润 $\Delta = C\,[1-(1+e)\,t]$。清和 $e = 100\%$，$t = 15\%$：$\Delta = 0.7\,C$。

2. 评审日挪动一个月。月开发支出 $m$：$\Delta_{\text{月}} = m\,[1-(1+e)\,t]$。

3. 分期付款的现值。每期付 $A$，折现率 $r$，$n$ 期：$PV = \sum_{k=1}^{n} A/(1+r)^k$；第 $k$ 年利息 $= r \times$ 期初摊余成本。

4. 账上和税上的摊销。成本 $C$，账面寿命 $L_b$，税法最短年限 $L_t$，税上按 $(1+e')\,C$ 摊（$e' = 100\%$）。第 $k$ 年末账面 $C(1 - k/L_b)^+$，计税基础 $(1+e')\,C\,(1-k/L_t)^+$。清和 $L_b = 5$、$L_t = 10$：两者每年都降 $C/5$，差额前五年恒为 $C$，后五年线性降到零。

5. 研发强度和研发资本化率。研发投入 $= $ 研发费用 $+$ 当年资本化；研发资本化率 $=$ 当年资本化 $\div$ 研发投入。

本章所有数字都由上面的代码从清和的模拟账套里读出。比如 QH-9 这一块：

print(W2(cap26), W2(tax_if_exp), W2(q9_profit), PT(float(R1("capitalised_rd"))))

4,788.00 万元 1,436.40 万元 3,351.60 万元 8.0

考场视角

注会《会计》式的计算分析题给出一个研发项目各阶段的支出和满足资本化条件的日期，要求划分研究阶段和开发阶段、写出各月的分录、计算无形资产的入账价值和以后各年的摊销额；单项或多项选择题给出几项支出，要求判断哪些计入无形资产成本。也有的题目给出分期付款购入的无形资产，要求计算现值和各期的利息费用，或者给出出售、报废的情形，要求算出损益并写出分录。

注会《税法》式的题目给出研发费用的金额和形成无形资产的部分，要求计算当年的加计扣除额和以后各年的摊销扣除额。

CFA 一级式的题目给出一段情境，三个选项，选出对的那一个；本章练习 5 用这个形状。

常见误区

“开发支出想资本化就资本化。”五个条件同时满足，就必须资本化；不满足，就不能。它不是一项可以随意选择的政策，而是一个要用证据支撑的判断。

“项目成功了，前面的研究费用可以补记成资产。”已经费用化的，一分不补。QH-9 前三个月的 1,500 万元，永远留在 2026 年的研发费用里。

“资本化能省税。”正好相反。费用化当年就能连同加计一起扣除；资本化要等资产做成才开始扣。清和资本化 QH-9，2026 年反而多交了 1,436.40 万元的所得税。

“资本化了就不用测减值。”还没做成的开发支出，不管有没有迹象，每年都要测：国际准则写在条文里，中国准则按财政部的讲解和考试的口径也一样。做不成或者市场没了，资本化的钱照样要减掉（第 33 章）。

“开发支出就是无形资产。”开发支出是一项正在形成的资产，要等做成那天才转成无形资产、开始摊销。

“自己的品牌值钱，就该记成资产。”内部产生的品牌、客户名单，三套准则都不许确认；只有买来的、合并里单独估出来的才记。

利润增幅：清和 2026 年归母净利润按公司账上的数，从 4.20 亿元到 6.09 亿元，增长 45.0%。
已解释：45 个百分点中的 8.0 个，全书拆下的第一块：QH-9 资本化的开发支出 +8.0 点（本章；税的那一半在第 43 章）。它是会计判断带来的利润，不是错误，也不是一次性的收益。
林舒这边：评审纪要和五份证据都在，日期都不晚于 3月31日；第三条“有市场”的钩打得最轻，要连着管理层的预测一起看。研发设备的折旧没有分进开发支出，附注要写清楚；QH-9 哪天算“可供使用”，2027 年再看。
何嘉朗这边：半年报的开发支出 1,596 万元，三季报 3,192 万元，2025 年末是零；前三季度研发投入里资本化的部分，从外面估大约 12.3%。研发资本化率怎么算、怎么用，第 55 章。
未结问题：“开发支出为什么从零长出来”，本章回答了，税的那一半第 43 章回答。新的一个：还没做成的 QH-9 年末就该测减值，测了没有、怎么测？第 33 章。还没拆的几块：转债的利息（第 37 章）；成都的递延所得税资产（第 42 章）；港湾的重新计量利得和中介费（第 45 章）；老厂区的处置收益（第 49 章）；3 号仓那三行的买卖：第 26 章讲规则，第 91、92 章找证据，第 98 章下结论。其余问题照旧，每个标着回答它的章，见第 23 章的对账板。

练习

练习 1（注会式，第 5 节）。QH-9 开发阶段每月的支出是：项目人员工资 292.60 万元，材料 159.60 万元（增值税税率 13%），外包测试费 79.80 万元（增值税税率 6%），均取得专用发票，从 2026 年 4 月到 12 月共 9 个月。（1）写出 4 月的三笔分录。（2）2026 年末资产负债表上这一块列在哪一行、金额多少？（3）示例：若 2027 年 1 到 9 月每月支出不变，9 月 30 日达到预定用途，写出转入无形资产的分录。

参考答案

（1）借：研发支出——资本化支出 292.60；贷：应付职工薪酬 292.60。借：研发支出——资本化支出 159.60，应交税费——应交增值税（进项税额）20.75；贷：应付账款 180.35。借：研发支出——资本化支出 79.80，应交税费——应交增值税（进项税额）4.79；贷：应付账款 84.59。

（2）“开发支出”一行，532.00 × 9 = 4,788.00 万元。

（3）借：无形资产 9,576.00；贷：研发支出——资本化支出 9,576.00。

练习 2（注会式，第 3、4 节）。若一家公司研发一种新型减速器，2026 年 7 月 1 日通过可行性评审，五个条件自当日起同时满足。全年发生下列支出（万元），逐项判断计入无形资产成本、研究阶段费用还是其他费用，并算出三类的合计：

支出	金额（万元）
1–6 月研究人员工资	300
6 月样机材料	80
7–12 月开发工程师工资	360
8–12 月开发用材料	150
9 月专利注册费	6
10 月分摊的公司行政费用	40
11 月培训新产线操作员	12
12 月新品发布会	25
7–12 月专用测试台折旧	30
9 月探索另一种材料的试验	20

参考答案

计入开发支出（资本化）：7–12 月开发工程师工资、8–12 月开发用材料、专利注册费、专用测试台 7–12 月的折旧，合计 546 万元。研究阶段费用：1–6 月研究人员工资、6 月样机材料，以及 9 月探索另一种材料的试验（评审以后做的，仍然是研究性质的探索，不属于这个项目的开发），合计 400 万元。其他费用：分摊的公司行政费用（不能直接归属于开发）、培训操作员、新品发布会，合计 77 万元。

练习 3（注会式，第 1 节）。若一家公司以 9,000 万元一笔价款买下一栋带土地使用权的厂房。评估：土地使用权公允价值 6,000 万元、厂房 4,000 万元。厂房按 20 年、残值率 5% 折旧，土地使用权剩余年限 40 年、直线法摊销。（1）怎么分配价款？第一个完整年度的折旧和摊销各是多少？（2）若价款无法在房和地之间合理分配，处理有什么不同？第一个完整年度的费用是多少？

参考答案

（1）按公允价值比例分配：土地使用权 5,400 万元（无形资产），厂房 3,600 万元（固定资产）。年折旧 171.0 万元，年摊销 135.0 万元，合计 306.0 万元。

（2）难以合理分配的，全部作为固定资产，按厂房的年限折旧：9,000 × （1 − 5%）÷ 20 = 427.5 万元一年，比分开处理多 121.5 万元：地本来要分 40 年摊，现在跟着房子 20 年就折完了。

练习 4（注会式，第 6 节；税）。示例：QH-9 做成时成本 9,576.00 万元，账上按 5 年直线摊销；税上按成本的 200% 摊销，年限取税法最短的 10 年；税率 15%。（1）每年账上的摊销和税上的扣除各是多少？（2）第 1、5、8 年末，账面价值和计税基础之间的差额是多少？（3）为什么不确认递延所得税？（4）第 6 到第 10 年，每年对所得税费用有什么影响？

参考答案

（1）账上每年 1,915.20 万元（第 1–5 年）；税上每年 1,915.20 万元（第 1–10 年）。

（2）可抵扣暂时性差异：第 1 年末 9,576.00 万元，第 5 年末 9,576.00 万元，第 8 年末 3,830.40 万元。

（3）这笔差异在资产初始确认时就存在：不是企业合并，确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，只有一项可抵扣差异，适用初始确认豁免（第 43 章第 1 节）。按清和的读法，以后的变动都是这笔初始差异的转回，同样不确认；另一种读法见第 6 节难点。

（4）第 6–10 年账上没有摊销，税上每年扣 1,915.20 万元，每年少交税 287.28 万元；没有递延所得税资产可冲，所得税费用直接变小，有效税率降低，在税率调节表里和永久性差异的样子一样。

练习 5（CFA 式，三选一）。

甲公司按国际准则编报，把一笔满足条件的开发支出资本化；乙公司按美国准则编报，同样的支出全部费用化。两家其他方面完全相同。支出发生的那一年，与乙公司相比，甲公司：

A. 经营活动现金流更高、投资活动现金流更低，净利润更高 B. 经营活动现金流相同，净利润更高，总资产相同 C. 经营活动现金流更低，净利润相同，总资产更高

想好了，看答案

A。资本化的开发支出，付款一般列在投资活动（清和就把 QH-9 的付款列在投资活动），费用化的研发是经营活动的流出；所以甲的经营现金流更高、投资现金流更低，总现金一样。资本化让当年费用更少、净利润更高，总资产也更高。

练习 6（注会式，多步案例，难于一般考题）。若一家公司（所得税税率 15%；费用化研发当年加计扣除 100%；股票期权费用在等待期内不得税前扣除）的一个研发项目 2026 年 7 月 1 日通过评审，五个条件同时满足。2026 年 1–6 月研究支出 600 万元；7–12 月每月开发支出：人员工资 120 万元、材料 80 万元；开发组工程师参加了公司的期权计划，2026 年的期权费用中 30 万元对应他们在开发上的工时；7 月 1 日为开发购入一台测试设备 480 万元，主要用于该项目，5 年、无残值、直线法、次月起折旧。项目 2027 年 3 月 31 日达到预定用途；2027 年 1–3 月每月工资和材料与 2026 年下半年相同，期权费用中对应开发的 15 万元，设备照常折旧。无形资产预计使用寿命 4 年，直线法，自可供使用的当月起摊销。2027 年末出现减值迹象，可收回金额 1,500 万元。

（1）2026 年末开发支出的余额（期权费用和设备折旧都作为直接相关的支出）。（2）与全部费用化相比，2026 年的税前利润、当期所得税和税后利润各差多少？（3）无形资产的入账价值。（4）2027 年的摊销额、年末账面价值和应计提的减值准备。（5）若公司按美国准则编报，2026 年这些支出怎么处理？

参考答案

（1）工资和材料 6 × （120 + 80）= 1,200 万元；期权 30 万元；设备 8 月起折旧 5 个月，每月 8 万元，40 万元。合计 1,270 万元。研究阶段的 600 万元进当期费用，设备本身是固定资产。

（2）税前利润多 1,270 万元。费用化的话，工资、材料和折旧 1,240 万元当年连同加计可以扣 2 倍，期权费用无论如何等待期内不能扣；所以资本化让当期所得税多 1,240 × 2 × 15% = 372.00 万元。税后利润多 898.00 万元。

（3）1,270 + 3 × 200 + 15 + 3 × 8 = 1,909 万元。

（4）3 月起摊 10 个月（题目说可供使用的当月起摊；固定资产才是次月起，不要混）：1,909 × 10 ÷ 48 = 397.71 万元；年末账面 1,511.29 万元，高于可收回金额 1,500 万元，计提减值 11.29 万元，以后不得转回（《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条）。

（5）研发原则上全部费用化：工资、材料、期权费用进当期研发费用；测试设备仍是固定资产，它的折旧也作为研发费用。不会出现开发支出和无形资产。

练习 7（注会式，第 2、7 节）。用第 2 节的示例专利：入账价值 1,665.05 万元（三期价款按 4.0% 折成的现值）。假定合同 2026 年 1 月 1 日生效，专利当月可供使用，按 10 年直线摊销、无残值；无形资产当月取得当月摊销，当月处置当月不再摊销。2028 年 7 月 1 日，清和把这项专利以 1,400 万元（不含税）转让给另一家公司；这次转让不符合免征增值税的条件，按 6% 计税。（1）2026 年这项专利带来的摊销和利息费用各是多少？（2）写出出售的分录。处置损益是多少，列在利润表的哪一行？（3）专利卖掉以后，还没付给大学的那一期价款怎么处理？

参考答案

（1）摊销 1,665.05 × 12 ÷ 120 = 166.50 万元；利息是年初欠款乘以折现率，66.60 万元（第 2 节计算表的第 1 年）。

（2）到 6 月末摊了 30 个月，累计摊销 416.26 万元，账面价值 1,248.79 万元。借：银行存款 1,484.00，累计摊销 416.26；贷：无形资产 1,665.05，应交税费——应交增值税（销项税额）84.00，资产处置收益 151.21。收益进“资产处置收益”，在营业利润以内（《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》附件2）。

（3）不受影响。专利卖了，欠大学的钱还在：2028 年初长期应付款的摊余成本 576.92 万元，照常按 4.0% 计息，年末付清最后一期 600 万元。

本章小结

合上这一章之前：QH-9 资本化让清和 2026 年的利润多了 3,351.60 万元，却让它多交了 1,436.40 万元的税。用一句话解释为什么这两件事同时成立。

想好了，看答案

资本化把今年的研发费用推到了以后，利润因此变多；而税上，费用化当年就能扣两倍，资本化要等资产做成以后才开始扣，今年一分没扣，所以税也变多了。

三句话带走：

无形资产没有实物、不是钱、可辨认；自己长出来的品牌和客户名单不算，买来的、合并里单独估出来的才算。土地使用权在中国准则下是无形资产，在国际准则下是使用权资产。

研究阶段全部费用化；开发阶段五个条件同时满足的那天起才资本化，之前的一分不补。那一天是判断，清和这一块让利润多了 8.0 个百分点。

寿命有限的从可供使用起摊销，摊销跟着用途进成本或费用；寿命不确定的不摊、每年测减值。税上至少摊 10 年，研发形成的按成本的 200% 摊。

术语对照

中文	English
无形资产	intangible asset
可辨认性	identifiability
研究阶段 / 开发阶段	research phase / development phase
开发支出（资本化）	capitalised development costs
研发支出——资本化支出	R&D expenditure, capitalised (sub-account)
研发费用加计扣除	R&D super-deduction
初始确认豁免	initial recognition exemption
使用寿命有限 / 不确定	finite / indefinite useful life
摊销 / 累计摊销	amortisation / accumulated amortisation
可供使用	available for use
土地使用权	land use right
使用权资产	right-of-use asset
重估模式	revaluation model
转销（报废）	write-off
研发资本化率	R&D capitalisation ratio

大纲对照

注会《会计》四、无形资产：（一）确认和初始计量（KJ-04-01、KJ-04-02、KJ-04-03、KJ-04-04，第 1、2 节）；（二）内部研究开发支出的确认和计量（KJ-04-05、KJ-04-06、KJ-04-07、KJ-04-08，第 3 到 5 节）；（三）后续计量（KJ-04-09、KJ-04-10、KJ-04-11，第 6 节）；（四）处置（KJ-04-12、KJ-04-13、KJ-04-14，第 7 节）；（五）列示与披露（KJ-04-15，第 7 节）。
本章还用到《税法》企业所得税的研发费用加计扣除和无形资产摊销（第 68 章展开），以及递延所得税的初始确认豁免（第 43 章）、无形资产的减值（第 33 章）。
CFA：Level I · Financial Statement Analysis。