print([round(bs_call(o_S, o_strike, t["term"], o_vol, o_rf, o_q), 2) for t in o_tr])[3.96, 5.72, 7.14]41 · 职工的报酬
林舒 · 审计现场
2027年2月3日，苏州。离春节没几天，清和的办公楼里一半人在收拾年货。审计组那间会议室没人收拾，桌上摊着一张表：应付职工薪酬的年末明细。
| 科目 | 内容 | 余额（万元） | 1 月付出 |
|---|---|---|---|
| 应付职工薪酬——工资 | 12 月工资 | 5,930.77 | 1月11日 |
| QH-9 项目组 12 月工资 | 292.60 | 1月11日 | |
| 12 月销售提成 | 186.52 | 1月15日 | |
| 2026 年年终奖 | 5,930.77 | 1月25日 | |
| 应付职工薪酬——带薪缺勤 | 未休年假 | 62.62 | 休假时 |
| 长期应付职工薪酬 | 老退休职工补贴（设定受益） | 187.55 | 每月 |
| 长期服务奖 | 48.66 | 满年限时 | |
| 资本公积——其他资本公积 | 期权（等待期） | 131.84 | 不付现金 |
福利费按当月实际花掉的数记、教育经费当月提，都在当月付清，年末没有余额；最后一行不是负债，列在这里是因为它也是职工的报酬
她在做的是期后付款核对：年末挂在账上的钱，1 月份有没有真的付出去，付的是不是这个数。12 月工资、项目组工资、提成，都对上了。年终奖 2027年1月25日发放，银行回单上是 5,930.77 万元，和年末挂账一分不差。
马骁抱着一摞 1 月的凭证进来，翻开其中一张。
马骁
林老师，这张有点怪。1月22日，公司给老员工发春节慰问，发的是自己厂里做的颈部按摩仪。凭证上记了收入，还记了销项税。
马骁
年货发的按摩仪，也要交增值税？
林舒
要。不光要交税，还要算一笔收入。
马骁
发给自己人的东西，怎么算卖出去了？
林舒
这个问题，这一章要从头讲。先帮我把这份文件归一下档。
她递过去一份复印件：2027年1月28日的董事会决议，题目是电子油泵产线的人员调整。许静办公室昨天送来的，说是“供审计参考”。
林舒在差异本上写了三行：
一、年假 62.62 万元：按全部未休天数提的，提多了还是提对了？
二、按摩仪：收入、销项税、福利费，三本账各记多少？
三、1月28日的决议：2026 年的账要不要动？2月10日宣布以后呢？
三个问题，问的是同一件事的三个面：公司给员工的报酬，什么时候算费用、算多少。
核心观点
公司为了员工的工作给出的一切，都是这份工作所在那一期的费用：现在付的、以后付的、发实物的、给股份的，都一样。难的不是认不认，而是那些要过好多年才兑现的承诺，今天该记多少。
直觉：请人来修房子
假设你请一位师傅来修房子，修三个月。你可以每个月月底给他工钱，可以年底再给一笔红包，可以答应他“以后你老了，我每个月给你点生活费”，也可以说“修好了，这房子分你一间”。
四种付法，哪一种不算“修房子花的钱”？
想好了，看答案
一种也没有。四种都是在为这三个月的活付钱，只是付的时间和形式不同。红包年底才给，活是今年干的；生活费几十年后才付，答应它的理由是今天的活；分一间房是拿房子付钱，你自己的东西少了一块。会计要做的，就是把这四种付法都算回到干活的那三个月。
记账也一样。清和的会计面对的，是同一个问题的好几种样子：
- 每个月月底给的工钱
- 工资、社保、公积金：哪些是职工薪酬，记到哪里？（第 1 节）
- 年底的红包，攒着没休的假
- 钱还没付，义务是什么时候有的？（第 2 节）
- 送他一袋自家种的米
- 发实物，按什么价算？要不要交税？（第 3 节）
- 答应他老了以后每月给生活费
- 几十年后才付的钱，今天记多少？（第 4 节）
- 活没干完，请他提前走
- 辞退和内退，什么时候认？（第 5 节）
- 干满十年，再送一份礼
- 不是退休金的长期承诺怎么记？（第 6 节）
- 修好了分他一间
- 拿股份付工资，值多少、记多久？（第 7、8 节）
规则怎么运作：一张职工薪酬的地图
职工的报酬分在两条准则里。现金和实物，归《企业会计准则第9号——职工薪酬》，2014 年修订（财会[2014]8号 关于印发(修订)《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知）；以股份为基础的，归《企业会计准则第11号——股份支付》（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第四条第（二）项）。第 9 号准则先把所有的“职工薪酬”分成四类：
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二条 “职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。”
四类按“什么时候付、为什么付”来分：
干活的那一年结束后十二个月内要全部付清的：工资、奖金、福利费、医疗等社会保险、公积金、工会经费、教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享、非货币性福利。
清和：12 月的工资表、年终奖、年假、按摩仪（第 1—3 节）。
退休或离职以后才付的：基本养老保险、失业保险、企业年金是“设定提存”，交完就了事；公司自己许诺的退休补贴是“设定受益”，要精算。
清和：给 28 位老退休职工的补贴（第 4 节）。
劳动合同到期之前解除关系，或者为了鼓励员工自愿离开而给的补偿。付它是为了让人走，不是为了以后的活。
清和：电子油泵产线的经济补偿和内退（第 5 节）。
除了上面三类以外的：长期带薪缺勤、长期残疾福利、多年以后才发的奖金。
清和：十年、二十年的长期服务奖（第 6 节）。
股份支付是第五块：员工拿到的是公司的股份，或者一笔跟着股价走的现金（第 7、8 节）。
这张地图上，“谁算职工”也比字面宽。签了劳动合同的全职、兼职、临时工都算；没签合同、但干的活和职工一样的人也算，其中写明了一种：“通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第三条第二款）。劳务派遣来的工人，在会计上是清和的职工。
四类里，哪一类最需要估计？
想好了，看答案
设定受益计划。工资是多少，月底就知道；年终奖年底前也大致有数。可答应给退休职工的补贴要付多少年、每年付多少、钱的时间价值怎么算，全靠精算假设，几十年后才见分晓。第 4 节专门讲它；股份支付的难处在另一头，第 7 节讲。
1 工资表上的那几栏：短期薪酬里的钱
12 月的工资汇总表
林舒先看最普通的一张纸：清和母公司 12 月的工资汇总表，按部门分。
| 部门 | 人数 | 工资（万元） | 其中年终奖预提 | 福利费 | 教育经费 | 借记科目 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 生产工人 | 4,050 | 2,875.00 | 221.15 | 287.50 | 43.13 | 生产成本 |
| 车间管理 | 600 | 625.00 | 48.08 | 62.50 | 9.38 | 制造费用 |
| 销售 | 350 | 716.67 | 55.13 | 71.67 | 10.75 | 销售费用 |
| 管理 | 400 | 791.67 | 60.90 | 79.17 | 11.88 | 管理费用 |
| 研发 | 700 | 1,416.67 | 108.97 | 141.67 | 21.25 | 研发支出 |
| 合计 | 6,100 | 6,425.00 | 494.23 | 642.50 | 96.38 |
“工资”一栏含单位缴纳的社会保险、住房公积金和工会经费，没有拆开列；QH-9 项目组的工资另有一张表，进开发支出
6,100 个人，一个月的工资 6,425.00 万元。最右一栏写着每个部门的工资借到哪里，前两行和后三行去处不一样。
生产工人和车间管理人员的工资，为什么不像销售、管理人员那样直接进费用？
想好了，看答案
因为他们的活变成了产品。这份工资是产品成本的一部分，先进“生产成本”“制造费用”，再随产品进存货；产品卖掉那天，才跟着货进营业成本（第 29 章第 2 节）。12 月这两行合计 3,902.50 万元，没有一分直接进 12 月的利润。研发人员的工资先进“研发支出”，期末费用化的部分转进研发费用；QH-9 项目组那张单独的表，每月 292.60 万元，进的是资本化支出，以后变成无形资产（第 31 章）。
规则在干活的那一期确认
短期薪酬的规则只有一句话：职工在哪一期干活，就在哪一期“将实际发生的短期薪酬确认为负债”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第五条），计入当期损益；别的准则要求或允许记进资产成本的除外，就是上面那两行。
钱什么时候付，不影响什么时候记。清和 12 月的工资 2027年1月11日才发，可它是 12 月的活，就是 12 月的费用、12 月 31 日的负债。月底那张汇总表一出，会计就记：
借：生产成本——直接人工3,205.63
借：制造费用——职工薪酬696.88
借：销售费用——职工薪酬799.08
借：管理费用——职工薪酬882.71
借：研发支出——费用化支出（人员人工费用）1,579.58
贷：应付职工薪酬——工资6,425.00
贷：应付职工薪酬——职工福利费642.50
贷：应付职工薪酬——职工教育经费96.38
借方五行，各自按部门落到成本或费用；贷方三行，全是“应付职工薪酬”下面的明细。
社会保险、住房公积金、工会经费和教育经费，规则多了一层：它们“根据规定的计提基础和计提比例计算确定”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第七条）。基数和比例都是法规定的，会计不用估，照着算。清和的教育经费按工资的 1.5% 提，当月提、当月付。
职工福利费不在这张清单里，规则正好相反：它“应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第六条），花多少记多少，不能按比例先提一笔。清和每月按工资的 10% 给福利费定一个预算，当月花完，月末按实际花掉的数入账，所以账上是实际发生额，年末也没有余额。
例一位工程师，公司实际花多少（示例）
上面那张表有个毛病：“工资”一栏把单位缴的社保、公积金和工会经费并在里面，没有拆开。年报附注里，工资奖金、社会保险、住房公积金要分开列，各自写明年末还欠多少；税上算扣除限额，也要把它们从工资里剔出去（下面的难点）。林舒在差异本上记了一笔，请财务部按险种拆开。
拆开以后长什么样，用两个人看。下面的工资是示例，费率是 2026 年苏州工业园区一家制造企业的单位缴费比例：
| 项目 | 装配工（元） | 工程师（元） |
|---|---|---|
| 应发工资（上年月平均） | 6,000.00 元 | 32,000.00 元 |
| 缴费基数 | 6,000.00 元 | 25,127.00 元 |
| 基本养老保险 | 960.00 元 | 4,020.32 元 |
| 基本医疗保险 | 360.00 元 | 1,507.62 元 |
| 生育保险 | 48.00 元 | 201.02 元 |
| 工伤保险 | 54.00 元 | 226.14 元 |
| 工会经费 | 120.00 元 | 640.00 元 |
| 单位一共花 | 7,542.00 元 | 38,595.10 元 |
失业保险 2026 年按多少收、园区公积金的比例，本书没能核实，表里没有算；它们同样是单位的成本
几个数怎么来的。2026 年江苏的社保缴费基数下限 5,025 元、上限 25,127 元（《省人力资源社会保障厅 省财政厅 省医疗保障局 省税务局关于发布2026年度社会保险有关基数的通知》（苏人社发〔2026〕30号）一、二）：装配工的工资在两者之间，按实际工资交；工程师的工资超过上限，只按上限交。单位缴的比例：养老保险 16%（《省政府办公厅关于印发江苏省降低社会保险费率实施方案的通知》（苏政办发〔2019〕47号）附件一），园区的医疗保险从 2026 年 4 月起是 6%（《园区管委会关于调整苏州工业园区职工基本医疗保险单位缴费费率的通知》（苏园管〔2023〕13号）），生育保险 0.8%（《市政府关于印发苏州市职工生育保险管理办法的通知》（苏州政规〔2026〕10号）：《苏州市职工生育保险管理办法》第二条、第三条、第九条、第四十条），电机制造这一类行业的工伤保险基准费率 0.9%（苏人社规〔2023〕2号 附表《江苏省工伤保险行业风险分类与费率表》四类；第十七条）。工会经费不看社保基数，按全部工资的 2% 拨（《中华人民共和国工会法》（2021年12月24日修正）第四十三条第（二）项）。这些都是 2026 年的数，2027 年的基数和医保费率会变。
工程师那一列，单位在 32,000.00 元的工资之外又花了 6,595.10 元，多出 20.6%（不含失业保险和公积金）。
这些钱在会计上不是一类。看第 9 号准则列的短期薪酬清单：“医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二条）。养老保险和失业保险不在清单里，它们是离职后福利里的设定提存计划（第 4 节）。所以工程师这个月的分录，贷方要分开：
借：研发支出——费用化支出38,595.10
贷：应付职工薪酬——工资32,000.00
贷：应付职工薪酬——社会保险费（医疗、生育、工伤）1,934.78
贷：应付职工薪酬——设定提存计划（基本养老保险）4,020.32
贷：应付职工薪酬——工会经费640.00
两类的会计处理一样，都是当月记费用、记负债。分开是为了披露：短期薪酬和离职后福利，附注里各有各的表。
难点
- 派遣来的工人。会计上他们是职工（上面引过的那一条），工资按部门进成本或费用。税上分两种：按合同付给派遣公司的，是劳务费；直接付给工人本人的，“直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出”（《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条），还能算进计算各项扣除限额的工资基数。同一笔钱，付给谁决定了它在税上的名字。
- 三项经费的扣除限额。企业所得税上，职工福利费不超过工资薪金总额的 14%（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条）、教育经费不超过 8%（《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条）、工会经费不超过 2%（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条）的部分可以扣。清和 2026 年福利费 7,710.00 万元、教育经费 1,156.50 万元，是工资表上“工资”一栏的 10% 和 1.5%，申报表上这两行没有调整。可税上的工资薪金总额“不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费”等社会保险费和住房公积金（《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第二条），清和那一栏偏偏把它们并在里面。剔掉以后基数变小，比例就变大：只要它们不超过那一栏的 28.6%，福利费就还在线内。上面的示例里，单位缴的社保和工会经费已经占到两人那一栏的 17.1% 到 20.4%，失业保险和公积金还没算。所以结论要等林舒要的那张拆分表；工会经费也要拆出来才能对限额。扣除限额的细节，第 68 章讲。
- 工资本身不交增值税。员工为单位干活拿工资，“员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务”，不属于应税交易（《中华人民共和国增值税法》第六条第（一）项）。第 3 节的按摩仪要交，是因为它不是工资，是货。
为什么这样规定
工资是买来的一段时间的劳动。哪一期用了这段劳动，哪一期就承担它的成本，这是配比；钱晚几天付，只是一笔负债，不改变费用属于哪一期。反过来想：要是按付钱的日子记，清和只要把 12 月工资推到 1 月 11 日发，2026 年的利润就多出一个月的工资。权责发生制把这个口子堵住了。
两边怎么看
分录
月末按部门借记成本或费用，贷记“应付职工薪酬”的各个明细；生产和车间的进存货，项目开发的进开发支出。
税务
合理的工资薪金据实扣；福利费、教育经费、工会经费有比例上限；派遣用工看钱付给谁（第 68 章）。
审计
薪酬循环的测试，第 93 章讲；年末这张表，林舒做的是期后付款核对和人数、工资的合理性分析。
法律
社保和公积金的基数、比例是地方定的，每年调；单位按法定比例拨工会经费（《工会法》（2021年12月24日修正）第四十三条第（二）项）。
分析师
何嘉朗看人工成本占收入的比、人均工资的走势。清和 2026 年工资表上的工资总额 7.71 亿元，除以年末 6,100 人，人均约 126,393 元；附注要是不分险种，他也拆不出社保。
2 没休的假，年底的奖：义务在干活的时候就有了
先猜
清和的管理、销售和研发人员，2026 年底还有 1,010 天年假没休。公司一分钱也没多付，这能算负债吗？
想好了，看答案
看这些假能不能带到明年。清和从 2026 年起规定，这三类人员当年没休的年假可以留到次年 3 月 31 日前休。员工 2026 年干了活，挣下了 2027 年带薪不上班的权利；到时候公司照发工资、人不来上班，这份工资买的是 2026 年的活。所以是负债，2026 年就要记。要是没休的假年底作废，就不是。
| 部门 | 未休天数 | 日工资（元） | 预提（万元） |
|---|---|---|---|
| 管理 | 355 | 620.00 | 22.01 |
| 销售 | 235 | 620.00 | 14.57 |
| 研发 | 420 | 620.00 | 26.04 |
| 合计 | 1,010 | 62.62 |
2026年起，管理、销售和研发人员当年未休年假可结转至次年3月31日前使用，逾期作废
规则能带走的假，挣下的时候就记
准则把带薪缺勤分成两种。能结转下期的叫累积带薪缺勤：企业要在“职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时”就确认，按员工攒下没用的假、预计公司要多付的钱来量（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第八条）。带不走、离职也不给钱的叫非累积带薪缺勤，比如过期作废的年假、婚假、产假，等职工真的缺勤那一期才记，不预提。
累积带薪缺勤：本期没用完的带薪假可以留到以后用；它是职工已经挣下、公司还没兑现的一笔义务。
清和的做法：每个月先按估计预提 3.13 万元，年末按实际没休的天数乘日工资 620.00 元补足，12 月补了 28.18 万元，全年 62.62 万元。
借：管理费用——职工薪酬9.90
借：销售费用——职工薪酬6.56
借：研发费用——人员人工费用11.72
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤28.18
林舒的第一个问题就在这里：准则量的是“预期支付金额”，不是“全部未休天数”。有人到 3 月底也休不完，过期的那部分公司不会付。
清和按全部天数提，提多了吗？
想好了，看答案
看有没有依据估计会作废多少。这项制度 2026 年才开始，没有往年的经验数，按全部天数提是一个说得过去的估计。
后来的数，林舒 3 月中离开现场时还不知道：到 2027年3月31日，休掉的约 85%，53.23 万元，作废的 9.39 万元。严格说，这个结果在年报批准报出之前就出来了，是年末那笔估计该有多少的证据，可以回头把 2026 年的预提调到预期会付的数（第 52 章讲这类期后证据）。作废的只有 9.39 万元，清和把它留在 2027 年一季度冲回：这是重要性上的取舍，不是规则本来的要求。有了这一年的经验，2027 年底就该按预期的使用比例来提。
预提的钱后来怎么用掉，也有一处容易记两遍。员工 2027 年一季度休假的那几天，照样领工资，这份工资已经在 2027 年的工资表里记了费用。要是不管那笔预提，同一个假期就在 2026 年记了一次、2027 年又记了一次。所以休掉的那部分，要把预提冲回：借“应付职工薪酬——带薪缺勤”，贷当期的费用；作废的那部分也冲回。到 3 月 31 日，这个明细账回到零。
年终奖一个月的工资，攒了十二个月
工资表上“其中年终奖预提”那一栏，每个月都有，加起来正好是一个月的工资。清和的薪酬制度是年底多发一个月工资，所以每个月按工资的十二分之一预提，2026 年一共 5,930.77 万元，2027年1月25日发放。上一年的同一笔是 5,538.46 万元，2026年1月26日发的。
这样的奖金写在合同里，金额有公式，义务和金额都是确定的。可很多公司的奖金不写进合同，要年底甚至来年才定。准则对这种利润分享和奖金计划，要求两个条件同时满足才记负债：
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第九条 “企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务”
第二个条件是金额能够可靠估计。
可靠估计有三种情形算数：报表批准报出之前金额已经定了；计划的正式条款里有算法；或者“过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第九条第（二）项）。第三种最有意思：公司从没写过“年底一定发”，可年年都发、员工都等着。这样的惯例一举两得：它让公司有了推定义务（第一个条件），也给出了估计金额的依据（第二个条件），照样要预提。
难点
- 要等到发钱那天还在职才给的奖金。有人会在发钱前走，准则要求计量时“反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十条）。清和按全年工资预提，没有扣这一块；林舒要核对的是薪酬制度里有没有“发放日仍在职”这一条：有，就该按预计离职率扣掉一部分。
- 年后才定的奖金。2026 年的奖金要是 2027 年 2 月董事会才拍板：只要年末已经有法定或推定义务（制度里写了要发，或者年年都发），金额在报表批准报出前定了，就算能可靠估计，应计入 2026 年，属于调整事项（第 52 章）。年末既没有制度、也没有惯例，2 月才第一次决定发的，年末没有义务，不预提，也不是调整事项。
- 十二个月内付不完的奖金。一部分要两三年以后才发的，不再是短期薪酬，适用其他长期职工福利的规定（第 6 节）。
- 税上什么时候扣。年终奖在 2026 年预提，2027 年 1 月才发，可“已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除”（《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条）。清和 1月25日发，在 2026 年度汇算清缴结束之前，所以 2026 年就能扣，账和税没有差异。年假那 62.62 万元不同：它不是哪一天要发的工资，是一笔预计的义务，税上要等实际付的时候才扣，申报表上调增，形成一笔递延所得税资产（第 42 章）。
- 员工的个人所得税。年终奖有单独的计税办法，第 73 章讲。
为什么这样规定
带薪假和奖金都是“先干活、后拿钱”。要是等钱付出去才记，一家公司只要年底少发奖金、多让员工攒假，就能把今年的人工成本推到明年。准则问的始终是：义务是因为哪一期的工作产生的。可负债总要有个依据，所以准则给了两个条件，有法定或推定义务、金额能可靠估计，又列了三种可靠估计的情形，挡住两头：不能因为没写进合同就不记，也不能凭空估一个数。
两边怎么看
分录
累积带薪缺勤按预期要付的金额预提，借记费用，贷记“应付职工薪酬——带薪缺勤”；年终奖按月预提进“应付职工薪酬——工资”。
税务
汇算清缴结束前发的预提工资，在所属年度扣；预提的年假要等实际支付，形成可抵扣暂时性差异（第 42 章）。
审计
期后付款核对年终奖；年假的预提要看制度、人事系统的天数和预计使用率，下一年再回头看估计准不准。
法律
带薪年休假是法定权利；奖金是否构成劳动报酬，看合同和规章制度。
分析师
年终奖在 1 月付，清和每年一季度的经营现金流都要扣掉一大笔，这是季节性，不是经营变坏。何嘉朗比较季度现金流时，拿上年同季比。
3 一台按摩仪的三本账：非货币性福利
马骁那张凭证
马骁把那张凭证摊在桌上。唐小雨正好来送资料，被林舒拉住了。
借：应付职工薪酬——职工福利费18.98
贷：主营业务收入16.80
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.18
借：主营业务成本10.50
贷：库存商品10.50
马骁
600 台按摩仪，按 280.00 元一台记了收入，又按 175.00 元一台结转了成本。可它们根本没卖，是送的。
唐小雨
增值税上，这叫视同应税交易。自己厂里做的东西拿去给员工当福利，要按市场价算销项税。
马骁
一样东西没收一分钱，倒要交税？
唐小雨
你从员工那边想。员工拿到一台按摩仪，跟去商店买一台是一样的享受；商店卖的那台交了税，这台不交，就成了漏洞。
林舒
会计那边是另一个道理。发给员工的东西是工资的一部分，工资多少，就看这东西值多少。
会计发实物等于先发钱、再买东西
准则只有一句话：“职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第六条）。
非货币性福利：不用现金，而用产品、住房、服务等实物形式给职工的报酬。
按公允价值量，可以这样拆开想：清和先按市价把按摩仪卖给员工，收 18.98 万元（含税），再把这笔钱当福利发回给员工。卖的那一半，是收入和成本；发的那一半，是职工薪酬。两步合起来，就是上面那两笔分录：借方的福利费 18.98 万元含着增值税，因为员工享受到的东西，在商店里就是这个含税价。
这笔福利费记多少？福利费要按实际发生额记（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第六条）。清和 1 月实际花掉的福利费一共 669.17 万元：按摩仪 18.98 万元，现金福利 650.18 万元。它每月给福利费定的预算是工资的 10%，按摩仪没有让 1 月超出预算，花的是预算里的一块。
按准则的写法，决定发放的时候，按受益的员工在哪个部门，把含税公允价值借记生产成本、制造费用、管理费用等，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”；发放的时候再记收入。清和把按摩仪并进 1 月的福利费，月末和现金福利一起按部门分配，费用落到哪个部门的结果是一样的。
收入多了 16.80 万元，毛利 6.30 万元；同时福利费里有 18.98 万元是按摩仪。利润表上一进一出，按摩仪让利润少了 12.68 万元：正好是清和真正付出去的东西，做按摩仪的成本，加上交出去的销项税。
税三种税，三个问题
单位“将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”，视同应税交易（《中华人民共和国增值税法》第五条第（一）项）；销售额按市场价格定（《中华人民共和国增值税法》第十九条）。
16.80 万元 × 13% = 2.18 万元的销项税。
资产“用于职工奖励或福利”，所有权变了，视同销售（《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条第（三）项）；不管是自产的还是买来的，“应按照被移送资产的公允价值确定销售收入”（《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条）。
会计已经按公允价值记了收入，税上不用再调；这笔福利费算进福利费的扣除限额。
员工拿到的实物，是他的工资薪金所得，按市价并进当月工资计税。
怎么算、谁来扣，第 73 章讲。
三种税各问各的。增值税问：这东西有没有进入最终消费；企业所得税问：公司的资产有没有换了主人；个人所得税问：员工有没有拿到好处。三个问题的答案都是“有”，所以三处都要算。
为什么这样规定
发实物和发现金，对员工是同一种报酬，对公司是同一种成本。要是按成本价记，一家公司只要把工资换成自家产品，账上的人工成本就会变小，收入也看不出少了一块。按公允价值记，人工成本反映员工实际拿到的东西，收入也反映公司实际交出去的东西。增值税的视同交易是同一个道理的税务版：最终消费就该交税，不管消费的人是不是自己的员工。
例二要是年货是买来的（示例）
假设清和不发自己的产品，而是买了 600 箱米油，每箱 200 元，增值税另付 1.56 万元。
这一回，要不要记收入、交销项税？
想好了，看答案
都不用。买来直接发掉，清和没有“卖”什么：会计上，福利费就是买价加上税，13.56 万元，借记费用、贷记应付职工薪酬，发放时再冲掉；增值税上，买来用于集体福利或个人消费的货物，进项税“购进并用于集体福利或者个人消费的货物”这一类不能抵扣（《中华人民共和国增值税法》第二十二条第（四）项），所以那 1.56 万元也算进福利费。
企业所得税不一样：买来的东西送给员工，所有权同样换了主人，照样视同销售，按公允价值确认收入，大约就是买价，同时扣除买价，所得近乎为零，可申报表上要报这一笔（《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条）。
同样是年货，自产的要“先卖再发”，买来的“只发不卖”。差别在于：自产的东西，增值税链条到清和这里还没走完；买来的那箱米油，上游已经交过税，清和只是不能把进项抵掉。
难点
- 宿舍和班车。清和在成都要是把自有的一栋楼给外地来的工程师免费住，那栋楼的折旧就是一项非货币性福利，按受益的部门记成本或费用，同时记应付职工薪酬（示例）。租来的房子给员工住，租金同理。
- 打折卖给员工。以低于市价的价格把产品卖给员工，差价就是福利。员工要服务满一段时间才能拿到的折扣，差价在那段服务期内摊。
- 春节慰问是哪一年的？按摩仪 2027 年 1 月才发，是 2027 年的福利费、2027 年的收入，不进 2026 年的账：义务产生在决定发放、员工符合条件的时候。
- 视同销售的口径。增值税和企业所得税各有一张清单（《中华人民共和国增值税法》第五条）。这一节碰上的差别在买来的年货：增值税上它不是视同应税交易，只是进项不能抵扣；企业所得税上它照样视同销售。两张清单，第 64 章和第 68 章分别讲。
两边怎么看
分录
自产产品发给职工，按含税公允价值借记应付职工薪酬，贷记收入和销项税，同时结转成本；外购的，按买价加不能抵扣的进项税记福利费。
税务
自产的，增值税视同应税交易，按市场价；企业所得税不分自产、外购都视同销售，按公允价值；个人所得税并入员工工资。
审计
马骁抽到的这张凭证要配发放名单、领用单和出库单；收入里混着发给员工的东西，抽样做收入截止时要认出来。
法律
福利发放要符合公司的规章制度，名单经过审批；国有企业另有标准。
分析师
16.80 万元的“收入”不是卖给客户的，规模太小，何嘉朗看不出来；可要是一家公司年年拿大量产品发福利，收入和毛利率里就混了不是市场交易的东西。
4 退休以后的钱：设定提存和设定受益
一笔看着不对的费用
林舒翻管理费用明细，1 月 1 日有一笔 194.23 万元，摘要是“设定受益计划设立：确认过去服务成本”。
这笔钱付给 28 位早就退休的老职工。精算报告上，计划的名字叫“原集体企业改制退休人员补充生活补贴”；2026 年起，清和每月给每人发 500.00 元的补充生活补贴，一直发到身故。一年要付的只有 16.80 万元。
一年只付 16.80 万元，为什么 1 月 1 日一下子记了 194.23 万元的费用？
想好了，看答案
因为清和那天许下的是一辈子的承诺，不是一年的。28 个人，每人每月 500.00 元，要付到每个人去世，按精算假设把将来要付的每一笔折回到今天，加起来就是 194.23 万元。这些人的活早就干完了，承诺对应的全是过去的服务，所以这个现值在许诺的那一天全部进费用。
两种退休计划
退休以后的钱，准则分成两种，差别只在一处：钱交出去以后，公司还管不管。
- 每月按工资的一个比例把钱交给社保基金，以后员工领多少、基金赚没赚钱，都和公司无关
- 设定提存计划
- 答应员工退休后每月给多少，钱不够了公司补，活得久、利率低，都是公司的事
- 设定受益计划
准则的定义：设定提存计划是“向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务”的计划，其余的都是设定受益计划（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十一条）。
设定受益计划：企业承诺退休后福利的金额，投资和寿命的风险留在企业身上；义务要用精算假设估。
设定提存计划好记：在职工干活的那一期，“将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十二条），借费用、贷应付职工薪酬，交了就冲掉。第 1 节工程师那 4,020.32 元的养老保险就是这样。企业年金也是设定提存，交到年金计划里就了结了。
设定受益计划难记，因为要付的钱今天不知道。准则给了四步：
- 算义务。用预期累计福利单位法，按无偏、一致的精算假设（寿命、补贴会不会涨、离职率），把将来要付的钱折成现值（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十三条）。清和：28 个人，每人每月 500.00 元，付到身故。
- 减资产。计划有专门的资产的，义务现值减去资产的公允价值，得到净负债；资产多于义务的，按资产上限封顶。清和这个计划不注资，没有资产，净负债就是义务本身。
- 进损益的部分。服务成本（当期的、过去的）和净负债的利息，进当期损益。清和 2026 年：过去服务成本 194.23 万元，利息 3.44 万元。
- 进其他综合收益的部分。假设一变、义务跟着变，这部分叫重新计量，进其他综合收益，以后永远不转回利润。清和 2026 年末：6.67 万元。
折现率是条硬规定：按资产负债表日“期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券”的市场收益率定（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十五条）。清和用十年期国债：2025 年末 1.8302%，2026 年末 1.8333%。这些补贴要付十多年，越远的钱越少，义务的平均期限比十年短一些；严格说该用对应期限的利率，差几个基点，精算报告要写明为什么用十年期。
例一一年的账
| 项目 | 金额（万元） | 去处 |
|---|---|---|
| 2026 年 1 月 1 日计划设立：过去服务成本 | 194.23 | 管理费用 |
| 利息费用（1.8302%，按月计） | 3.44 | 管理费用 |
| 支付补贴（12 个月） | −16.80 | 银行存款 |
| 年末重新计量：精算损失 | 6.67 | 其他综合收益 |
| 2026 年 12 月 31 日义务现值 | 187.55 |
折现率：年初 1.8302%，年末 1.8333%（十年期国债收益率）；不注资，没有计划资产
一行一行看。
过去服务成本。准则要求在修改计划时和确认相关重组费用、辞退福利时“孰早”把它确认为当期费用（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十八条）。清和 1 月 1 日设立计划，这一天就是修改计划的日子，194.23 万元当天进管理费用。
利息。义务是一笔欠着的钱，时间过去一个月，离付款近了一个月，现值就长一点。1 月的利息是年初义务乘年利率的十二分之一，0.30 万元；每月的义务扣掉当月付的补贴、加上利息，滚到下个月。全年利息 3.44 万元。
当期服务成本是零。这些人都退休了，不会再为清和工作一天，义务不会因为今年的服务而增加。在职员工的计划才有这一项。
重新计量。年末精算师用新的假设重算，义务比滚动算出来的多了 6.67 万元。这是精算损失：
借：其他综合收益——重新计量设定受益计划变动额6.67
贷：长期应付职工薪酬——设定受益计划义务6.67
借：递延所得税资产——职工薪酬1.00
贷：其他综合收益——重新计量设定受益计划变动额1.00
第二笔是它的递延所得税：补贴实际付的时候才能扣，义务越大，将来能扣的越多，所以记一笔递延所得税资产；损失在其他综合收益里，税也跟着进其他综合收益（第 43 章第 4 节）。税后，其他综合收益净减 5.67 万元。
年末的折现率从 1.8302% 涨到 1.8333%。只看利率，义务应该变大还是变小？
想好了，看答案
变小。折现率越高，将来的钱折回今天越少。可义务反而多了 6.67 万元，说明精算损失来自别的假设，比如预期寿命或者补贴标准。这正是要把原因写进附注的地方：精算报告要分别列出利率和其他假设各造成了多少变化。
全年进利润的是 197.67 万元，进其他综合收益的是税前 6.67 万元。
为什么假设的变化不进利润
退休补贴是职工在职时挣下的，费用就该落在他工作的那些年：预期累计福利单位法让每一年服务分到一份。可这份义务的金额要几十年才见分晓，假设每年都在变。要是把每次假设变动都塞进利润，利润会被利率和寿命表的波动淹没；一点都不记，资产负债表又看不到这笔债。准则的折中是：服务和利息进利润，因为它们反映今年的经营；假设的变化记进其他综合收益，因为它们反映的是估计的修正，而且永不转回，免得公司挑一个好年份把它“释放”出来。
例二一个注了资的计划（示例）
清和这个计划没有资产。很多公司的设定受益计划会专门存一笔钱，交给信托或保险公司管，这笔钱叫计划资产。假设一个计划年初义务 1,000 万元、计划资产 800 万元，折现率 2%，资产这一年实际赚了 10 万元。
利息怎么算？准则不让公司拿自己估的投资收益率去算资产的收益，而是用同一个折现率算净负债的利息：义务的利息 20 万元，减去资产按同一利率算的利息收益 16 万元，利息净额 4 万元进损益。资产实际赚的 10 万元比按折现率算的少了 6 万元，这 6 万元是“计划资产回报”的重新计量，进其他综合收益。
这样，一家公司把计划资产全买成股票，也不能因为预期收益高就让利润好看；投资赚多赚少，都先进其他综合收益。
难点
- 结算和缩减。公司花一笔钱买断将来的全部义务（比如向保险公司买年金），这是结算：“企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十九条），利得或损失进当期损益。按计划条款正常发补贴不是结算。
- 资产上限。计划资产比义务多，形成的净资产不能超过公司能从计划里拿回来、或者少交的那部分好处的现值。
- 精算假设是管理层的。利率有市场数可查，寿命、补贴调整率要靠判断。审计师要评价精算师的专业胜任能力和客观性，再看假设合不合理，第 93 章讲利用专家的工作。
- 美国准则的不同。重新计量的损益先进累计其他综合收益，超过“走廊”的部分以后分期摊进退休金成本；计划资产按预期收益率算收益进损益；过去服务成本也先进其他综合收益再摊。中国准则和国际准则都不转回利润（三套准则表）。
两边怎么看
分录
设立时借记管理费用，贷记“长期应付职工薪酬——设定受益计划义务”；每月计息、付补贴；年末重新计量，借记“其他综合收益”。
税务
补贴实际支付时扣除；2026 年账上进利润 197.67 万元，税上只扣了实际付的 16.80 万元，调增 180.87 万元；它在税上归哪一类、怎么扣，第 68 章讲，暂时性差异见第 42 章。
审计
利用精算专家的工作，核对人员名单和补贴标准，测算利率（第 93 章）。
法律
基本养老保险由国家统筹；企业自己承诺的补充补贴是合同或规章里的义务，改了要有程序。
分析师
设定受益计划的赤字是一笔债。何嘉朗算清和的净负债时，会把税后的 159.42 万元加进去；其他综合收益里的精算损失，他也当成真实的成本看，只是不进每股收益。
5 请人走的钱：辞退福利和内退
1月28日的决议
马骁把董事会决议归档前，林舒又看了一遍：
会议日期：2027年1月28日
事项：电子油泵产线（QH-M-2020）产量下降，拟调整人员。
一、与 46 名员工协商解除劳动合同，支付经济补偿合计 322.00 万元。
二、7 名临近法定退休年龄的员工内部退休，停止工作，至正式退休前每月发放生活费合计 2.66 万元，共 42 个月；其间单位照常缴纳社会保险。
三、方案于 2027年2月10日向员工宣布，并与工会沟通。
今天是 2月3日。这笔钱，该记在哪一天？2026 年 12 月 31 日？1 月 28 日？还是 2 月 10 日？
想好了，看答案
2月10日。2026 年底还没有这个计划，不能记进 2026 年。1月28日董事会批了，可方案还没告诉员工，也没交给工会，除了公司自己没人知道，公司还能单方面收回。2月10日向员工宣布以后，员工有了合理的预期，公司撤不回了，这一天确认。
规则撤不回的那一天
准则对辞退福利只看两个日子，取早的那个：
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二十条 “下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债”
两个日子：一是公司不能再单方面撤回辞退计划或裁减建议的时候；二是公司确认相关重组费用的时候。
辞退福利的定义也决定了它和工资的区别：它是合同到期之前请人走的补偿，或者是“为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二条）。付这笔钱是为了让人走，换不来以后的劳动，所以不在以后的期间分摊，一次进费用。
第二个日子来自重组。一条产线要关，除了裁人，还有搬设备、撤场地的钱，这些要作为重组义务确认预计负债，条件是有详细、正式的计划，并且已经对外公告，第 51 章讲。重组费用要是先确认了，辞退福利跟着在同一天确认。
为什么这样规定
工资换的是以后的劳动，辞退福利换的是劳动关系的结束。前者在干活的期间分摊，后者没有以后的期间可摊，只能在承诺落定的那一刻一次记。“落定”定在撤不回的那天，而不是管理层心里决定的那天，因为心里的决定可以改，账要建立在别人能核对的事实上：一份宣布了的方案、一份工会收到的通知。
怎么量一年内付完的不折现，付不完的折现
准则按付款的时间分两种量法：“辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的”，适用短期薪酬的规定；付不完的，适用其他长期职工福利的规定，要折现（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二十一条）。
清和的两部分正好一边一个：
46 人，人均 7.00 万元，3 月就付完，在十二个月以内，按合同金额记，不折现。
322.00 万元，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”。
7 人，每人每月 3,800.00 元，42 个月，名义上一共 111.72 万元；再加单位照缴的社保，名义上 35.13 万元。三年半才付完，要折现。
现值 141.82 万元，贷记“长期应付职工薪酬——辞退福利（内退）”。
2027年2月10日那天的分录：
借：管理费用——职工薪酬463.82
贷：应付职工薪酬——辞退福利322
贷：长期应付职工薪酬——辞退福利（内退）141.82
内退为什么也是辞退福利。内退的员工劳动合同还在，人不来上班了，公司按月发生活费，到法定退休年龄才正式退休。这些钱买不到任何以后的劳动，本质上是“鼓励职工自愿接受裁减”的补偿。所以从停止工作那天到正式退休，公司要付的生活费，连同劳动合同还在、公司照样要替他们缴的社保，在计划符合确认条件时一次记成负债和费用，不能等每月发钱时再分期记。财政部的应用指南对内退有专门的说法，本书没有引用它的原文，只讲道理。
清和 2月10日入账时两样都算了：生活费的现值 107.89 万元，单位社保的现值 33.92 万元。社保按养老 16%、园区医保 6%（4 月起 7%，《园区管委会关于调整苏州工业园区职工基本医疗保险单位缴费费率的通知》（苏园管〔2023〕13号））、生育 0.8% 算；每人 3,800.00 元的生活费低于缴费基数下限，所以基数用下限 5,025 元，以后几年的下限还不知道，先按 2026 年的数。失业保险和工伤保险没有算进去。
折现率。清和按宣布当天十年期国债的收益率 1.9576% 折现：生活费每月 2.66 万元，社保每月 0.80 万元、4 月起 0.84 万元，42 期，现值合计 141.82 万元。之后每个月计一笔利息，3 月的是 0.23 万元；3月25日发第一笔生活费，同一天缴第一笔社保。
难点
- 期限要配对。其他长期福利的折现率比照设定受益计划，要和义务的期限、币种匹配（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十五条）。这笔钱三年半付完，用十年期利率不太对；按当天三年期和五年期国债收益率插值，三年半大约是 1.7536%，现值 142.33 万元，只差 5,129.92 元。金额无关紧要，林舒还是在差异本上记了一笔：一季度的账，用的利率要和期限对上。
- 示例：要是去年 12 月就宣布了。同一个方案若在 2026 年 12 月向员工宣布，463.82 万元就是 2026 年的费用，税前相当于 2025 年利润的 1.1%。日子差几周，费用落在不同的年份；这正是准则要用“撤不回”而不是“董事会批了”的原因：董事会可以在年底前批、年后再宣布，挑哪一年都行。
- 年末的事，年后才发生。清和这次的决议是 2027 年的事，不调整 2026 年的报表；金额重要的，在附注里作为资产负债表日后的非调整事项披露（第 52 章）。第 33 章测试这条产线的减值时，也没有把还没承诺的裁员算进去。
- 不是辞退福利的几种。要员工留到产线关停那天才拿的钱，换的是这几个月的活，是工资，在留任的期间里分摊。示例：要是方案写明，留到 6 月关线再走的每人多发一个月工资，这一个月的钱就从宣布那天起分摊到 6 月，不在宣布日一次记。员工自己辞职，拿不到辞退福利；到龄正常退休的待遇是离职后福利（第 4 节），也不是辞退福利。三套准则在这一点上道理相同，三套准则表里美国准则那一格说的就是它。
- 自愿接受的补偿。要是公司只提出一个方案、让员工自愿报名，要等员工接受才知道多少人走；准则要求按预计接受的人数估计。
- 劳动法。解除劳动合同的经济补偿，《劳动合同法》按工作年限和月工资规定了计算办法；裁减人员达到一定规模的，要提前向工会或全体职工说明情况、听取意见，并向劳动行政部门报告。本书没有引用《劳动合同法》的条文，这里不给条号和数字。经济补偿的个人所得税，第 73 章讲。
两边怎么看
分录
宣布之日借记管理费用，十二个月内付清的贷记“应付职工薪酬——辞退福利”，付不完的按现值贷记“长期应付职工薪酬”，以后逐月计息。
税务
企业所得税在实际支付时扣除；员工拿到的一次性补偿有单独的个人所得税规定（第 73 章）。
审计
核对宣布的时间和方式、名单和补偿标准；年报审计要看日后事项披露是否完整（第 52 章）。
法律
经济补偿和裁员程序由《劳动合同法》规定，工会要参与。
分析师
何嘉朗把这类费用当作一次性的，计算核心利润时剔除；可一家公司要是年年“一次性”裁员，他就不再剔了。
6 干满十年的奖励：其他长期职工福利
管理费用里的两笔
马骁替林舒把管理费用明细往下翻，又找出两笔：1月1日借记 45.69 万元，摘要“长期服务奖设立：确认至今服务应享奖励的现值”；6月26日付出 9.00 万元，冲的是负债，不是费用。
马骁
奖是 6 月才发的，钱怎么 1 月 1 日就进了费用，还比发的多出好几倍？
林舒
1 月 1 日记的不是当年要发的那几个人，是所有人到那天为止已经挣下的那一份。和第 4 节的退休补贴一个道理，只是年末重算时的去处不一样。
为什么它不进其他综合收益
其他长期职工福利，量法照搬设定受益计划，可重新计量的变动全部进当期损益，一分不进其他综合收益。准则把服务成本、利息净额和重新计量三部分加在一起，说“上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本”（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二十二条、第二十三条），图的是简便。
同样是将来才付、要折现的义务，为什么退休补贴的假设变化进其他综合收益，十年服务奖的却直接进利润？
想好了，看答案
因为不确定性小得多。服务奖几年后就发，金额是固定的几千元，要估的只是谁会干到那一天、折现率多少；假设变了，义务也变不了多少。退休补贴要估几十年的寿命和利率，一次假设变动可能让义务跳一大截。把小波动直接放进利润，省掉了一套“进其他综合收益、永不转回”的麻烦，利润也不会被扭曲。
这是准则在准确和简便之间的一次取舍：量法照搬，因为同样要估；通道省掉，因为估错的幅度小、兑现得快。
例一清和的长期服务奖
清和从 2026 年起设长期服务奖：司龄满 10 年奖励 5,000 元，满 20 年奖励 10,000 元。
| 项目 | 金额（万元） | 去处 |
|---|---|---|
| 2026 年 1 月 1 日设立：员工到那天为止的服务对应的奖励现值 | 45.69 | 管理费用 |
| 6月26日发放 | −9.00 | 银行存款 |
| 年末：当年服务成本、利息、重新计量合计 | 11.97 | 管理费用 |
| 2026 年 12 月 31 日义务现值 | 48.66 |
折现率与设定受益计划相同：年初 1.8302%，年末 1.8333%
和第 4 节对比：设立那天，员工过去的服务对应的那部分奖励，45.69 万元，像过去服务成本一样一次进费用；年末的三样合计 11.97 万元，不分开，一起进管理费用。
量法和退休补贴一样要估：每个员工会不会干满十年、二十年，现在的服务年限占到了多少，折现率多少。准则正文没有点名长期服务奖，它在“其他长期职工福利”的定义下：除了短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的所有职工薪酬（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二条）。
一个人的账每干一年，挣一份（示例）
上面的数是全公司几千人加起来的。拆到一个人身上，看预期累计福利单位法怎么干活。假设一位员工到 2026 年底已经干了 8 年，再干 2 年就能拿 5,000 元，估计他有 90% 的可能干到那一天。
- 归属。奖励要干满 10 年，每干一年挣十分之一；他已经挣了 8 份。
- 概率。乘以干到那一天的可能性。
- 折现。两年后才发，按年末的折现率 1.8333% 折两年。
2026 年末，这一个人的义务是 5,000 × 90% × 8/10，再折两年，3,471.54 元。
假设没有任何假设变化，2027 年末他的义务是多少？这一年的费用里，多少是服务成本，多少是利息？
想好了，看答案
他又干了一年，挣到 9 份，只剩一年要折，义务是 3,977.08 元。增加的 505.54 元里，利息是年初义务乘折现率，63.64 元；其余 441.90 元是这一年新挣的那一份，叫当期服务成本。两样都进管理费用。他要是在第九年离职，挣下的这些一笔冲回，也进当年损益。
例二一笔三年后才发的奖金（示例）
假设清和 2026 年初对一组核心工程师另设一笔递延奖金：30 万元，2028 年底发，前提是那时还在职。
它和年终奖的区别，是十二个月内付不完：第 2 节讲过，这样的奖金适用其他长期职工福利的规定（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十条）。三步：
- 折现。2026 年末离发钱还有两年，用和期限相配的两年期国债收益率 1.5220%，两年后的 30 万元今天值 29.11 万元。
- 按服务期分。员工要干满三年才拿得到，2026 年只挣到三分之一，记 9.70 万元（假设没有人提前走；预计会有人走，还要再打折扣）。
- 重新计量进损益。到 2027 年末，员工挣到三分之二，离发钱还有一年。若那时利率比现在高半个百分点，这三分之二的现值是 19.60 万元，按原来的利率是 19.70 万元；少的那一块直接冲减 2027 年的费用，不进其他综合收益。
难点
- 长期带薪缺勤和长期残疾福利。能攒好几年的假、按服务年限决定的伤残补助，都在这一类；残疾福利和服务年限无关的，在导致残疾的事件发生时一次确认。
- 符合设定提存条件的。要是公司每年只往一个独立的基金里交固定的钱，以后发多少与公司无关，就按设定提存计划处理，不用精算。
- 税。清和这笔奖励要等实际发放才扣：2026 年账上记了 57.66 万元，税上只扣发出去的 9.00 万元，调增 48.66 万元，和退休补贴、年假一起形成递延所得税资产。三项合计，加上进其他综合收益的那一份，清和年末这项资产是 44.82 万元（第 42 章）。
两边怎么看
分录
按服务期预提，借记管理费用等，贷记“长期应付职工薪酬——其他长期职工福利”；年末重算，差额进当期损益。
税务
实际发放时扣除，形成可抵扣暂时性差异。
审计
核对员工的入职日期和奖励标准；测算模型和设定受益计划共用同一套利率。
法律
长期服务奖是公司规章里的承诺，公示过的制度对公司有约束。
分析师
金额小，何嘉朗不单独调整；他关心的是公司还有没有别的“将来才付”的承诺没进资产负债表。
7 用股份付工资：股份支付是什么，值多少
一份在水下的期权，值 5.44 元
林舒桌上的最后一份东西，是期权的估值报告。2026年10月20日，清和给 220 名工程师授予了 2,200,000 份股票期权，每份可以在将来按 37.30 元买一股清和的股票。
| 参数 | 取值 | 说明 |
|---|---|---|
| 授予日收盘价 | 31.50 元 | |
| 行权价 | 37.30 元 | 比股价高 |
| 波动率 | 38% | 年化 |
| 无风险利率 | 1.8% | |
| 股息率 | 0.7% | |
| 预计能行权的比例 | 95% | 其余预计离职 |
| 第 1 批（40%） | 3.96 元 | 等待 12 个月，预计期限 1.5 年 |
| 第 2 批（30%） | 5.72 元 | 等待 24 个月，预计期限 2.5 年 |
| 第 3 批（30%） | 7.14 元 | 等待 36 个月，预计期限 3.5 年 |
| 加权每份 | 5.44 元 | 按各批份数加权 |
授予 2,200,000 份，220 名激励对象均为母公司员工
授予那天股价 31.50 元，行权价 37.30 元，现在行权要亏钱。这份期权为什么还值 5.44 元？
想好了，看答案
因为它不用现在行权。期权给的是一个机会：满一年以后、最晚到第四年，股价只要涨过 37.30 元，员工就能按低价买进；没涨过去，员工不行权，什么也不损失。股价有 38% 的年化波动，几年里涨过去的可能不小。这份“只赚不赔”的机会值钱，期限越长越值钱：第三批 7.14 元，第一批只有 3.96 元。
为什么要记成费用
股份支付曾经长期不记费用：公司没花现金，员工拿的是股东的股份。可对员工来说，期权和现金一样是工资；对股东来说，他们的股份被稀释了，财富实实在在转给了员工。不记费用，用期权发工资的公司就显得人工成本低、利润高。准则选了授予日的公允价值：那一天，公司和员工按这个价值成交了一份劳动合同，以后股价涨跌是股东的运气，不是公司多付的工资。现金结算不同，公司真要掏钱，掏多少要看到时的股价，所以一直重算。
股份支付的三个特征
员工干活，公司给股份，这叫股份支付：企业“为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具”，或者承担一笔金额按权益工具来算的负债（《企业会计准则第11号——股份支付》第二条）。拆开是三样：
- 是公司和职工（或其他提供服务的人）之间的交易，不是股东之间买卖股票。
- 换的是服务。准则只管服务；国际准则还管用股份买货物。
- 付的是权益工具，或者一笔跟着股价走的钱。前者叫以权益结算，后者叫以现金结算：“股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付”（《企业会计准则第11号——股份支付》第二条）。
判断什么算，什么不算
按约定价格将来买股票的权利。清和这一份是以权益结算：员工行权时，清和交出股份。
清和：2,200,000 份，三批，2026年10月20日授予。
现在就按低价把股票卖给员工，但要干满几年、达到条件才能解锁；没达到，公司按约定价回购。
解锁前，员工交来的钱对应一笔回购义务。
员工不拿股票，拿一笔钱，金额等于股价的涨幅。公司付的是现金，可金额跟着股价，是以现金结算。
一笔负债，每个资产负债表日按公允价值重算。
周振华按低于市价的价格，把自己的一部分股份转给几位工程师。钱是他出的，可服务是给清和的。
清和的账上照样是股份支付：费用记在清和。
最后一张卡片最容易判错。股份是周振华的，钱也是他少收的，清和一分没花，为什么清和记费用？因为工程师是为清和干活：股东替公司付了一部分工资，等于股东先把钱投进公司，公司再拿去付工资。证监会的口径写得很宽：“集团内股份支付，包括集团内任何主体的任何股东”，不限于控股股东（中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》（2020-11-13）1-12）。清和借记费用，贷记资本公积。
反过来，员工按市价买股票，没有折价，就不是股份支付；员工以股东身份和其他股东同比例认购，也不是，因为那是股东的权利，不是工作的报酬。
规则权益结算按授予日定价，现金结算一直重算
两种结算方式，量法截然不同。
以权益结算的，“应当以授予职工权益工具的公允价值计量”（《企业会计准则第11号——股份支付》第四条），而且用的是授予日的公允价值，以后股价怎么变都不再重估；等待期内每个资产负债表日，按授予日的价值乘以预计能行权的数量，把这一期的服务记成费用和资本公积（《企业会计准则第11号——股份支付》第六条第一款（财会[2006]3号附件））。
以现金结算的，量的是公司欠的那笔钱，每个资产负债表日都“对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益”（《企业会计准则第11号——股份支付》第十三条）。
授予日是哪一天，准则这样定义：“授予日，是指股份支付协议获得批准的日期”（《企业会计准则第11号——股份支付》第五条）。清和这份计划走过三道门：2026年9月8日董事会通过草案，第二天公告；2026年10月12日股东会特别决议通过，赞成的占出席股份的 98.30%；2026年10月20日董事会向激励对象授予，双方确认了份数和价格。会计上的授予日是最后这一天：前两道门过了，员工还不知道自己能拿多少，协议还没成立。
例一行权价是怎么定的
激励计划的行权价有一条法律底线：
《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第二十九条第一款 “行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（一）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；（二）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。”
清和的草案 2026年9月9日公布。前一个交易日收盘 37.25 元；前 20、60、120 个交易日的均价分别是 32.64、32.06、29.38 元（这里用收盘价代替交易均价）。前一日的价最高，底线就是 37.25 元，清和定了 37.30 元。
到 10月20日授予时，股价已经跌到 31.50 元，期权一授予就在水下。这不影响会计：费用按授予日的公允价值算，不按内在价值；第 43 章第 5 节会讲，它影响的是递延所得税，按年末股价算出来是零。
例二同样的期权，要是用现金结算（示例）
假设清和不给股票，而是到时按“股价减 37.30 元”付现金，别的条件不变。
授予日的公允价值一样，可 2026 年 12 月 31 日要重算：那天股价 29.60 元，比授予日低，三批期权按剩下的期限重新估，每份分别值 2.77、4.48、5.87 元。年末的负债按这个价值乘以预计能行权的数量、再乘以等待期过去的比例，是 98.92 万元，这就是 2026 年的费用，比权益结算下的 131.84 万元少：年末股价比授予日低。
股价要是明年涨到 50 元，两种结算方式的费用会怎样？
想好了，看答案
权益结算的不动：每份的价值在授予日就定了，股价涨跌是股东之间的事。现金结算的会大涨：公司真要多付现金，负债按新价值重算，差额进当年利润。所以现金结算的计划让利润跟着股价晃，权益结算的不会。
难点
- 授予日的判断。激励计划公布、股东会通过、董事会授予，三个日子可能相隔一个多月，股价在这期间走了很远。选错了日子，公允价值就差得远。准则说的是“协议获得批准”，实务上看双方对条款有没有达成共识。
- 估值模型。期权的公允价值，有市价的用市价；员工期权没有市价，要用期权定价模型（《企业会计准则第11号——股份支付》第四条），模型怎么推导，第 135 章讲。清和用布莱克—斯科尔斯，三批各按自己的预计期限算：等待期加上一年行权期的一半。
- 权益工具是谁的。准则说的权益工具“本准则所指的权益工具是企业自身权益工具”（《企业会计准则第11号——股份支付》第二条）；用母公司的股票奖励子公司的员工，是集团内股份支付，第 8 节讲。
- 限制性股票的个人所得税。员工拿到的激励，个人所得税有专门的办法：上市公司的股票期权、限制性股票等，“不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表”（《财政部 税务总局关于延续实施上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第25号）第一条、第三条），第 73 章讲怎么算。
两边怎么看
分录
权益结算的，等待期内按授予日公允价值分期借记成本费用，贷记“资本公积——其他资本公积”；现金结算的，贷记“应付职工薪酬”，每期重算。
税务
等待期内的费用不能扣，行权时按价差扣（第 43 章第 5 节）；员工的个人所得税单独计算（第 73 章）。
审计
估值的输入要逐项核对：股价、波动率、期限、离职率；授予日的判断要看董事会和股东会的文件。
法律
行权价的底线、首次行权至少等 12个月（《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第三十条）、分期行权（《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第三十一条第一款），都是证监会的规定；关联股东要回避表决（第 5 章）。
分析师
“非现金费用，加回去就好”是常见的说法。何嘉朗不这样看：期权是用股东的钱付的工资，一份真实的成本。
8 等待期里的账：条件、修改和集团里的期权
林舒重算的那张底稿
林舒把财务部的期权费用底稿重算了一遍。清和的期权“一次授予、分期行权”，会计上当作三个同时授予的独立计划，每批在自己的等待期里摊（中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》（2020-11-13）1-13）。每批每天分到的费用，等于它的总价值除以它的等待天数：
| 批次 | 总价值（万元） | 等待天数 | 10月 | 11月 | 12月 |
|---|---|---|---|---|---|
| 第1批 | 331.06 | 365 | 10.88 | 27.21 | 28.12 |
| 第2批 | 358.64 | 731 | 5.89 | 14.72 | 15.21 |
| 第3批 | 447.68 | 1,096 | 4.90 | 12.25 | 12.66 |
| 合计 | 1,137.38 | 21.67 | 54.18 | 55.99 |
单位：万元。合计行就是每月月末那笔分录的金额；10 月从 10月20日算起，共 12 天
12 月的那一笔：
借：研发费用——股份支付55.99
贷：资本公积——其他资本公积55.99
131.842026 年的期权费用（万元）
5.44每份期权的授予日公允价值（元）
1,137.38三批合计的总价值（万元）
要是不分批，把总价值 1,137.38 万元在最长的 1,096 天里平均摊，2026 年记多少？
想好了，看答案
75.76 万元，比分批算少了 56.09 万元。分批算，第一批 331.06 万元的总价值要在一年里摊完，2026 年这 73 天就分到 66.21 万元。费用前重后轻，是“分期行权”的自然结果：第一年，三批都在摊。
四种条件
期权授予以后，员工要满足条件才能行权。条件有几种，处理各不一样：
可行权条件只有前三种；第四种不是。
规则落在两句话上。等待期的长度：服务条件从授予日数到可行权日；业绩条件“根据最可能的业绩结果预计等待期的长度”（《企业会计准则第11号——股份支付》第六条第三款、第四款）。数量：每期按最佳估计记，后来的信息表明估计变了就调，“并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量”（《企业会计准则第11号——股份支付》第六条第二款）。到了可行权日就不再调了（《企业会计准则第11号——股份支付》第七条）：期权到期没人行权，记过的费用也不冲。
例一离职的人比预计的多（示例）
清和授予时估计 95% 的期权能行权。假设 2026 年末就已经看出，离职的人会多，能行权的只有 90%。
那么到年末为止，累计应记的费用要按新的估计重算：124.91 万元，比按 95% 算的少 6.94 万元。要是在 2027 年才改估计，就在 2027 年把累计数一次调到位：新估计下到那天为止该记的总数，减去以前已经记的，差额就是当期费用。可行权日那天，再按实际能行权的份数调最后一次。
例二一个达不到的业绩条件（示例）
假设第二批还附了一个条件：2027 年收入比 2026 年增长若干（示例）。到 2027 年 12 月 31 日，第二批已经累计记了 214.89 万元；这时管理层判断目标达不到，第二批就不会有人能行权，这 214.89 万元在 2027 年全部冲回。
同一个目标要是换成“2027 年末股价涨到某个价位”，到时没达到，这 214.89 万元冲不冲回？
想好了，看答案
不冲。这是市场条件：授予日的公允价值已经按“可能达不到”打了折，达不到也不冲回。两种条件的处理差别，来自它们怎么进估值：市场条件进价格，非市场条件进数量。
为什么市场条件不冲回
授予日一旦定价，费用的总数就锁住了，以后会动的只有“多少份真的能行权”。服务和非市场条件只影响数量，所以估计变了要调；市场条件已经进了价格，所以达不到也不调，不然公司就能在股价不好时把费用全部冲回。修改的规则是同一个道理：对员工有利的修改等于又发了一份工资，要记；不利的修改不能让已经锁住的费用变少。
例三股价跌了，能不能把行权价调低（示例）
2027年1月29日，清和收盘 29.02 元，离 37.30 元越来越远。假设一家公司在这天把行权价从 37.30 元降到 30.00 元，会计上怎么记？
降价让期权更值钱，是对员工有利的修改。原来的授予日价值照记不变，另外把修改带来的增量公允价值在剩余的等待期里摊。增量 = 修改那天按新条件估的价值 − 按旧条件估的价值。用清和的估值参数和那天的股价算：
| 批次 | 旧价下（元） | 新价下（元） | 每份增量（元） | 增量（万元） | 剩余天数 |
|---|---|---|---|---|---|
| 第1批 | 2.40 | 4.56 | 2.15 | 180.04 | 264 |
| 第2批 | 4.10 | 6.28 | 2.18 | 136.47 | 630 |
| 第3批 | 5.48 | 7.60 | 2.12 | 133.09 | 995 |
| 合计 | 449.60 |
增量合计 = 每份增量 × 预计能行权的份数（95%）；每批在自己剩下的等待期里摊
三批每份多出来的价值差不多，可第一批只剩 264 天，它的增量要在最短的时间里摊完，修改后的头一年费用跳得最高。
对员工不利的修改（比如抬高行权价、减少份数），就当没改，原来的费用照记；减少份数的部分按取消处理，剩下的费用一次记完。这些规则写在第 11 号准则的应用指南里，本书没能在财政部网站上找到那份原文，上面按国际财务报告准则第 2 号的同一套思路讲；财政部的解释第 16 号提到“无需考虑不利修改的有关会计处理规定”（《企业会计准则解释第16号》(财会〔2022〕31号)三（一）），说明中国准则里有这套规则。把现金结算改成权益结算，解释第 16 号单独规定：修改日按权益工具当日的公允价值计量，终止确认原来的负债，差额进当期损益（《企业会计准则解释第16号》(财会〔2022〕31号)三）。
可清和真能这样降价吗？不能。
《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第四十八条第二款第（二）项 上市公司对已通过股东会审议的方案进行变更的，不得包括“降低行权价格或授予价格的情形”。
A 股公司想让水下的期权重新起作用，只能终止旧计划、另行授予。会计上，旧计划的取消视同加速可行权，没摊完的费用一次记掉；新授予的，没有认定为替代旧计划的，按新授予日的公允价值另算，认定为替代的，按修改处理。终止以后，证监会的办法还要求隔一段时间才能再审议新的激励计划。法律堵住了“降价”这条路，会计上的代价反而更大。
例四二十名工程师在香港上班（示例）
清和的 220 名激励对象都是母公司的员工。假设其中 20 人是港湾传感的员工，期权仍由清和用自己的股票结算。
集团内的股份支付，财政部的解释第 4 号分两边看。结算的一方（清和）“结算企业以其本身权益工具结算的”，按权益结算处理；它是港湾的投资者，要把这笔钱“确认为对接受服务企业的长期股权投资”（《企业会计准则解释第4号》(财会〔2010〕15号)七（一））。接受服务的一方（港湾）“接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的”，也按权益结算处理（《企业会计准则解释第4号》(财会〔2010〕15号)七（二））。
按人数分，2026 年属于港湾的那份大约 11.99 万元。两边的分录：
借：长期股权投资——港湾传感11.99
贷：资本公积——其他资本公积11.99
借：管理费用——股份支付11.99
贷：资本公积——其他资本公积11.99
上面是清和的个别报表，下面是港湾的报表（港湾以港币记账，这里为了对照仍用人民币）。合并报表里，清和那笔长期股权投资和港湾那笔资本公积互相抵销，费用留在合并利润表里。港湾还有 30% 的少数股东：按证监会的口径，少数股东损益“应包含按照少数股东持股比例分享的子公司股权激励费用”（中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》（2020-11-13）1-12），这一年约 3.60 万元。
例五限制性股票，和集团里另外两种结算（示例）
A 股公司用得更多的是限制性股票。假设一家公司按每股 15 元，向员工授予 1,000,000 股限制性股票，面值 1 元，三年解锁，解锁不了的由公司按授予价回购。授予日收到钱，股本照样增加；可公司负有回购义务，要同时记一笔负债：
借：银行存款1,500
贷：股本100
贷：资本公积——股本溢价1,400
借：库存股1,500
贷：其他应付款——限制性股票回购义务1,500
等待期里，费用和期权一样按授予日的公允价值（市价减去授予价）分摊，贷记“资本公积——其他资本公积”。解锁了，按解锁的股数冲掉回购义务和库存股；解锁不了，按授予价回购，冲减股本和股本溢价。锁定期里发的现金股利，要看解锁不了时退不退，处理不同，它对每股收益的影响第 53 章讲。
集团里，除了例四那种“母公司用自己的股票、为子公司的员工结算”，还有两种组合，解释第 4 号的两句话就能定：
| 情形 | 结算的一方 | 接受服务的子公司 |
|---|---|---|
| 母公司用母公司的股票（例四） | 权益结算；借记长期股权投资 | 权益结算 |
| 子公司自己用母公司的股票 | —— | 现金结算：它要掏钱去买别人的股票 |
| 母公司付现金 | 现金结算；借记长期股权投资、贷记负债 | 权益结算：它没有结算义务 |
判断看两件事：结算的一方给的是不是自己的权益工具；接受服务的一方有没有结算义务
行权以后
到了行权那天，员工交钱、清和交股票，以前分期记进其他资本公积的那份价值，一起转走（《企业会计准则第11号——股份支付》第九条）。示例：第一批 836,000 份要是全部按 37.30 元行权、清和增发新股，每股面值 1 元：
借：银行存款3,118.28
借：资本公积——其他资本公积331.06
贷：股本83.60
贷：资本公积——股本溢价3,365.74
用回购的库存股来交割，是第 38 章那种做法。行权那天股价要是 45.00 元，清和在税上可以按价差扣 643.72 万元（第 43 章第 5 节）。研发人员的这份扣除，要到能扣的那一年才算进研发费用加计扣除的工资：加计的基数里，工资薪金“工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出”（《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第一条第（二）项）。2026 年的期权费用一分不能扣，也就不能进 2026 年加计扣除的基数。
难点
- 费用记到哪里。准则说“计入相关成本或费用”，按员工干的活分：清和全部记进研发费用。可 QH-9 开发组里要是有激励对象，他们开发期间对应的那份期权费用，就是开发的直接人工，应该进开发支出（第 31 章）。林舒要的开发组名单还没回来，这一条在差异本上挂着。
- 美国准则给了两个选择。离职可以像中国准则一样事先估计，也可以等真有人走了再冲回；只有服务条件、分期行权的，可以分批摊，也可以在最长的期限里直线摊（只要每个时点记的不少于已经可行权的那部分）。中国准则和国际准则都没有这两个选择。
- 每股收益。期权是潜在的普通股，计算稀释每股收益时要考虑；可 2026 年清和的平均股价 28.97 元低于行权价，期权没有稀释作用，第 53 章讲怎么算。
两边怎么看
分录
每月按各批的天数分摊，借记“研发费用——股份支付”，贷记“资本公积——其他资本公积”；行权时转入股本和股本溢价。
税务
等待期不扣，行权年度按价差作为工资薪金扣，研发人员的那份才进加计扣除；员工的个人所得税单独计税（第 73 章）。
审计
重算每批的分摊，核对离职估计和业绩条件的判断；修改或取消要追到董事会、股东会的文件。
法律
计划变更要股东会审议，不得降低行权价、不得加速行权（《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第四十八条第二款第（二）项）。
分析师
期权费用前重后轻，第一年的利润被压得最多；何嘉朗看的是全部授予的总价值 1,137.38 万元，和它对股东意味着多少稀释（第 53 章）。
三栏框：清和的期权
2026 年清和记了 131.84 万元的期权费用，没有付一分现金。按规定，它能让清和 2026 年的应纳税所得额少多少？
想好了，看答案
零。等待期内的费用税上不能扣，申报表上全额调增；它也不能进当年研发费用加计扣除的基数（《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第一条第（二）项）。清和的申报表也是这样做的：加计扣除那一行的基数，是利润表上的研发费用 29,349.56 万元减去这 131.84 万元。能扣的是将来行权那天的价差，可能比费用多，也可能是零（第 43 章第 5 节）。
分录：三批分开摊，2026 年 10—12 月三笔，合计 131.84 万元，借记“研发费用——股份支付”，贷记“资本公积——其他资本公积”。
以后：2027 年每月约 55.99 万元，第一批 10月20日可行权后每月少一大块；三年合计 1,137.38 万元，只随“多少份能行权”调整。
企业所得税：等待期不扣，调增 131.84 万元；行权那年按（行权日股价 − 37.30 元）× 份数扣。
递延所得税：按年末股价估将来能扣的数，股价一直在行权价下面，资产是零（第 43 章第 5 节）。
个人所得税：员工行权时按价差单独计税（第 73 章）。
真实的成本：不付现金，可股东的股份被摊薄了，价值转给了员工。经营现金流量表把它加回，何嘉朗不加回去当利润。
稀释：2026 年平均股价低于行权价，没有稀释；股价涨过 37.30 元，就要按库存股法算增量股份（第 53 章）。
总量：1,137.38 万元的总价值，摊在三年的利润里。
三套准则
下表里，哪几行中国准则和国际准则一致、只有美国准则不同？
想好了，看答案
七行里有六行是这个样子：重新计量、计划资产的收益、过去服务成本、辞退福利的确认、离职的估计、分批行权的摊法，中国准则和国际准则基本一致，美国准则或者多给一个选择，或者先进其他综合收益再摊，或者确认的时点不同。只有股份支付的范围一行，是中国准则一家窄。
| 企业会计准则（CAS） | 国际财务报告准则（IFRS） | 美国公认会计原则（US GAAP）¹ | |
|---|---|---|---|
| 设定受益计划的重新计量 | 进其他综合收益，以后不转回损益（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十六条、第十七条） | 基本一致（IAS 19 Employee Benefits） | 先进累计其他综合收益，超过“走廊”的部分以后分期摊进退休金成本 |
| 计划资产的收益 | 按折现率算利息净额，实际回报的差额进其他综合收益（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十六条） | 基本一致 | 按预期回报率算收益，进退休金成本 |
| 过去服务成本 | 修改计划时和确认相关重组、辞退时孰早，一次进费用（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十八条） | 基本一致 | 先进累计其他综合收益，在剩余服务期内摊 |
| 辞退福利的确认 | 不能单方面撤回时和确认重组费用时孰早（《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二十条） | 基本一致 | 一次性的辞退福利在通知员工时确认；还要求员工继续服务的，在服务期内摊 |
| 股份支付的范围 | 换取服务（《企业会计准则第11号——股份支付》第二条） | 货物和服务都管（IFRS 2 Share-based Payment） | 职工和非职工的服务、货物都管 |
| 预计离职 | 估计，每期调整，可行权日按实际（《企业会计准则第11号——股份支付》第六条第二款） | 基本一致 | 可选：事先估计，或者实际离职时再冲回 |
| 只有服务条件的分期行权 | 每批是独立的计划（中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》（2020-11-13）1-13） | 基本一致 | 可选：分批摊，或者在最长期限内直线摊 |
¹ 美国准则一栏只写结论和方向。FASB 的网站拒绝了本书的访问，原文没能读到，所以不写段落号，条文出处在附录 B 统一列出。
真实年报鸣志和 Novanta 的股份支付
这一段不是清和，是两家真实的上市公司：鸣志电器按中国准则编年报，Novanta 按美国准则编 10-K，都是 2025 财年，截至 2025 年 12 月 31 日。第 2 章介绍过这两家。数字照原样抄。
- 鸣志 · 股份支付附注：各项表格都标“不适用”，本期没有股份支付费用
- Novanta · 股份支付费用：29,538 千美元，列在现金流量表的调节项里，原文“Share-based compensation”
两家都是做电机的上市公司，这一年一家没有股份支付，一家有一笔。这个差别是准则造成的吗？
想好了，看答案
不是。两套准则都要求把股份支付按公允价值记成费用；鸣志的附注各表都写“不适用”，这一年没有股份支付费用。差别来自公司的薪酬政策：用股份付工资是公司的选择，准则只管选了以后怎么记。Novanta 的这笔费用出现在现金流量表的调节项里，是因为它不花现金，从净利润算经营现金流时要加回（第 25 章）。
用间接法编现金流量表时把这笔费用加回去，是对的：现金确实没有流出。可分析师要是顺手把它从“利润”里也加回去，就是把一份真实的工资算成了没花的钱。
原理拆解原理拆解
1. 设定受益计划义务的变动。期初义务 \(DBO_0\)，当期服务成本 \(SC\)，过去服务成本 \(PSC\)，折现率 \(r\)，支付 \(B\)：
\[ DBO_1 = DBO_0 + SC + PSC + r \cdot DBO_0 - B + \text{精算损失} \]
清和按月计息：每月利息 \(= \text{上月末义务} \times r / 12\)。
2. 利息净额。有计划资产 \(A_0\) 时，进损益的利息 \(= r \cdot (DBO_0 - A_0)\)；资产实际回报 \(R\) 与 \(r \cdot A_0\) 的差额进其他综合收益。
3. 内退的现值。每月末支付 \(m\)，共 \(n\) 期，年利率 \(i\)：
\[ PV = m \cdot \frac{1 - (1 + i/12)^{-n}}{i/12} \]
4. 期权的公允价值（布莱克—斯科尔斯，连续股息率 \(q\)）。
\[ C = S e^{-qT} N(d_1) - K e^{-rT} N(d_2),\quad d_1 = \frac{\ln(S/K) + (r - q + \sigma^2/2)T}{\sigma\sqrt{T}},\quad d_2 = d_1 - \sigma\sqrt{T} \]
5. 分批行权的分摊。第 \(k\) 批的总价值 \(V_k = FV_k \times N_k \times p\)（\(p\) 为预计能行权的比例），等待 \(T_k\) 天；到某日累计应记 \(V_k \times \min(1, t/T_k)\)，当期费用 = 累计应记 − 以前已记。
6. 有利修改的增量。修改日 \(t_m\)：\(\Delta = C(\text{新条件}, t_m) - C(\text{旧条件}, t_m)\)，乘以预计能行权的份数，在剩余等待期内摊；原来的授予日价值照旧摊。
本章所有数字都由上面的代码从清和的模拟账套里读出。比如三批期权的公允价值，用估值报告的参数重算：
考场视角
注会《会计》式的题目给出某月的工资和各项社会保险、住房公积金、工会经费、教育经费的计提比例，要求按部门写出分配的分录；给出自产产品发给职工的成本和售价，要求写出确认职工薪酬、收入、销项税和结转成本的分录；给出设定受益计划的期初义务、服务成本、折现率、支付额和期末的精算结果，要求算出进损益和进其他综合收益的金额；给出辞退计划的宣布日期和付款安排，要求判断确认时点并计量；给出期权的授予日公允价值、人数、各年的离职估计和业绩条件，要求逐年算出费用、写出分录，以及行权时的分录。
注会《税法》式的题目给出全年的工资总额和福利费、教育经费、工会经费的发生额，要求算出纳税调整额；给出期权行权日的股价，要求算出可以扣除的金额。
CFA 二级是案例题组，一段材料后面跟几道三选一的选择题。
常见误区
“股份支付不花钱，不算成本。”公司没付现金，可股东的股份被摊薄了，价值转给了员工。它是用股东的钱付的工资，准则按授予日的公允价值记成费用。
“年终奖发了才是费用。”奖金买的是当年的活，年底就该预提；它在次年汇算清缴前发出，税上也算当年的扣除。
“发给员工的自产产品只是福利费。”它先是一笔按市价的销售：要确认收入、结转成本，增值税视同应税交易，企业所得税视同销售。
“退休金计划的假设变了，利润也要跟着变。”中国准则和国际准则下，重新计量进其他综合收益，永不转回利润。
“董事会批了裁员，就该记辞退福利。”要等公司撤不回：通常是向员工宣布、或者确认相关重组费用的那天。
“期权在水下，就不用记费用。”费用按授予日的公允价值记，不看内在价值；水下的期权照样值钱。
- 利润增幅：清和 2026 年归母净利润按公司账上的数，从 4.20 亿元到 6.09 亿元，增长 45.0%。
- 已解释：45 个百分点中的约 0.8 个，和第 37 章以来一样：QH-9 的资本化 +8.0 点（第 31 章），清和转债的利息 −7.2 点（第 37 章）。这一章没有拆出新的一块：期权费用、退休补贴、年假和长期服务奖都在“核心”的经营里，不是拼图的单独一块。
- 林舒这边：年末挂账的工资和年终奖，1 月都按数付了；年假按全部未休天数提，第一年没有经验数，说得过去；工资表要把社保、公积金、工会经费拆开；期权的分摊重算过，对上了，QH-9 开发组的那份还等名单。1 月 28 日的裁员决议是 2027 年的事，不调整 2026 年的账。
- 何嘉朗这边：他看不到工资表。年报出来以后，他会在附注里找应付职工薪酬的变动、设定受益计划的赤字和股份支付费用，把赤字当债、把期权当真实的成本。
- 未结问题：这一章不开新问题，也不回答旧问题。离得最近的几个：成都那笔递延所得税资产（第 42 章会回答），港湾的重新计量利得和收购中介费（第 44、45 章会回答），老厂区的处置收益（第 49 章会回答），12 月那九张发票（第 26 章讲规则，第 91、92 章找证据，第 98 章下结论）。其余问题照旧，每个标着回答它的章，见第 23 章的对账板。
练习
练习 1（注会式）。若一家公司 12 月应发工资：生产工人 200 万元、车间管理人员 30 万元、管理人员 50 万元、研发人员 40 万元（全部费用化）。假设年终奖按月工资的十二分之一按月预提；单位按工资的 15% 缴基本养老保险、8% 缴基本医疗保险，按 2% 拨缴工会经费、1.5% 计提职工教育经费（这些比例都是题目的假设）。（1）算出各部门本月的职工薪酬，写出分配的分录（单位：万元，保留两位小数）。（2）哪几项属于离职后福利？（3）该公司全年工资总额 3,840 万元，全年实际发生职工福利费 691.20 万元，企业所得税上要调增多少？
原理拆解参考答案
（1）生产工人 269.67 万元，车间管理人员 40.45 万元，管理人员 67.42 万元，研发人员 53.93 万元。借：生产成本 269.67 万元，制造费用 40.45 万元，管理费用 67.42 万元，研发支出——费用化支出 53.93 万元；贷：应付职工薪酬——工资 346.67 万元（含年终奖预提 26.67 万元），——设定提存计划 48.00 万元，——社会保险费 25.60 万元，——工会经费 6.40 万元，——职工教育经费 4.80 万元。合计 431.47 万元。
（2）基本养老保险（和失业保险）是设定提存计划，属于离职后福利；医疗保险、工会经费、教育经费是短期薪酬。
（3）扣除限额 3,840 万元 × 14% = 537.60 万元，调增 153.60 万元。
练习 2（注会式）。若一家公司的设定受益计划年初义务现值 1,200 万元，计划资产公允价值 800 万元。当年服务成本 90 万元；折现率 3%（年初确定）；年末从计划资产中支付退休金 60 万元，公司年末向计划缴存 100 万元；计划资产当年实际回报 30 万元。年末精算师测得义务现值 1,320 万元。（1）算出进当期损益和进其他综合收益的金额。（2）年末设定受益计划净负债是多少？
原理拆解参考答案
（1）义务的利息 36.00 万元，资产的利息收益 24.00 万元，利息净额 12.00 万元；进损益 = 服务成本 + 利息净额 = 102.00 万元。
义务按假设滚动应为 1,200 万元 + 90 万元 + 36.00 万元 − 60 万元 = 1,266.00 万元，精算师测得 1,320 万元，精算损失 54.00 万元；资产实际回报比利息收益多 6.00 万元，是利得。进其他综合收益的净额 = 54.00 万元 − 6.00 万元 = 48.00 万元（损失），以后不转回。
（2）年末资产 800 万元 + 30 万元 + 100 万元 − 60 万元 = 870.00 万元；净负债 1,320 万元 − 870.00 万元 = 450.00 万元。核对：期初净负债加进损益、进其他综合收益的，减去缴存，结果相同。
练习 3（注会式）。若一家增值税一般纳税人把自产的 500 台小家电作为福利发给职工，其中生产工人 400 台、管理人员 100 台；每台成本 300 元，不含税售价 500 元。另外购进 100 只保温杯发给管理人员，每只 200 元，取得增值税专用发票。增值税税率 13%。写出相关分录，并说明增值税和企业所得税的处理。
原理拆解参考答案
自产：决定发放时，借：生产成本 22.60 万元，管理费用 5.65 万元；贷：应付职工薪酬——非货币性福利 28.25 万元。发放时，借：应付职工薪酬——非货币性福利 28.25 万元；贷：主营业务收入 25.00 万元，应交税费——应交增值税（销项税额）3.25 万元。借：主营业务成本 15.00 万元；贷：库存商品 15.00 万元。增值税视同应税交易，按市场价计销项；企业所得税视同销售，按公允价值确认收入，会计已确认，不用调整。
外购：借：管理费用 2.26 万元；贷：应付职工薪酬——非货币性福利。购入时进项税 0.26 万元不得抵扣，计入成本；发放时冲减应付职工薪酬，会计上不确认收入。企业所得税上，外购的保温杯送给职工同样视同销售，按公允价值（约等于买价）确认收入、同时扣除买价，所得近乎为零，申报表上要报这一笔。
练习 4（注会式）。若一家公司 12 月 20 日向员工宣布一项裁减计划，工会当天确认收到方案：10 名员工内部退休，次年 1 月起每人每月发生活费 3,000 元，共 24 个月，月末支付；另有一批员工解除劳动合同，经济补偿 200 万元，次年 3 月付清。折现率按年 2.4%、按月复利。（1）该公司在哪一天确认负债？（2）算出内退部分的现值，写出确认时的分录。（3）次年 1 月末的利息费用是多少？
原理拆解参考答案
（1）12 月 20 日：方案已向员工宣布、工会确认，公司不能单方面撤回。
（2）每月 3.00 万元，名义合计 72.00 万元，现值 70.23 万元。借：管理费用 270.23 万元；贷：应付职工薪酬——辞退福利 200 万元，长期应付职工薪酬——辞退福利 70.23 万元。
（3）70.23 万元 × 2.4% ÷ 12 = 0.14 万元，借记管理费用（或财务费用），贷记长期应付职工薪酬。
练习 5（注会式）。若一家公司第 1 年初授予 100 名管理人员每人 1,000 份期权，授予日每份公允价值 12 元。条件：连续服务满 3 年，且 3 年累计净利润增长达到目标。第 1 年末预计会有 90 人留下、目标能达到；第 2 年末预计 84 人留下、目标能达到；第 3 年末实际 82 人留下，但目标没有达到。（1）算出各年的费用。（2）如果条件是“第 3 年末股价不低于某个价位”而不是利润目标，授予日公允价值仍为 12 元，第 3 年股价没有达到，第 3 年的费用是多少？
原理拆解参考答案
（1）第 1 年：90 × 1,000 × 12 × 1/3 = 36.00 万元。第 2 年：累计 67.20 万元，当年 31.20 万元。第 3 年：利润目标是非市场条件，没有达到，没有一份能行权，累计应为零，当年冲回 67.20 万元（借：资本公积——其他资本公积，贷：管理费用）。
（2）股价目标是市场条件，已经反映在授予日公允价值里，达不到也不冲回；按实际留下的人数，累计 98.40 万元，第 3 年费用 31.20 万元。
练习 6（CFA 式，三选一）。
一家公司的设定受益计划本年产生精算损失 500 万元。下列说法哪一项正确？
A. 按国际准则，损失进利润；按美国准则，进其他综合收益 B. 按国际准则，损失进其他综合收益且以后不转回利润；按美国准则，先进累计其他综合收益，超过“走廊”的部分以后摊进利润 C. 两套准则下，损失都进其他综合收益，以后都按剩余服务年限转回利润
想好了，看答案
B。国际准则（和中国准则）下重新计量永不转回；美国准则把它留在累计其他综合收益里，超过走廊的部分分期摊进退休金成本。所以同一笔损失，几年后会在美国公司的利润里出现，不会在国际准则公司的利润里出现。
练习 7（CFA 式，三选一）。
一家公司净利润 8,000 万元，其中扣除了以权益结算的股份支付费用 600 万元；它还有一批已经授予、尚未行权的期权。分析师给公司股票估值时，下列哪种做法最合适？
A. 把 600 万元加回净利润，因为它不花现金 B. 利润预测里保留这类费用；已经授予的期权，按库存股法或者按期权的价值，作为对现有股东的一项要求权计入 C. 保留费用；已经授予的期权按全部数量各算一股，加进股份数
想好了，看答案
B。股份支付是用股东的钱付的工资，是真实的成本，不能加回（A 错）。费用和稀释管的是不同的期权：利润预测里的费用，代表公司以后还会这样发的工资；已经发出去的期权，是对现有股东的一份要求权，用库存股法（员工行权交的钱可以买回一部分股份）或者期权的价值来算。C 把每份期权都当成一整股，既忽略了员工要交的行权款，也忽略了到期不会行权的那部分。
练习 8（注会式，多步案例，难于一般考题）。若一家上市公司第 1 年 7 月 1 日向 200 名员工授予期权 3,000,000 份，分三批：满 12、24、36 个月分别可行权 1,200,000、900,000、900,000 份，授予日每份公允价值分别 4、5、6 元，行权价 20 元，只有服务条件，预计 90% 能行权。其中 10% 的期权授予给持股 70% 的子公司员工，由母公司用自己的股份结算。（1）算出第 1 年（半年）的股份支付费用。（2）写出母公司个别报表和子公司报表中与子公司员工有关的第 1 年分录，并算出合并报表中少数股东分担的金额。（3）第 2 年 6 月 30 日第一批可行权，实际能行权的比例是 88%，算出第一批在第 2 年应确认的费用。（4）第 2 年 7 月 1 日第一批全部行权，当天股价 32 元，公司增发新股（面值 1 元），写出分录，并算出母公司在企业所得税上可以作为自己的工资薪金扣除的金额。（5）假设该公司不受境内股权激励规则的限制，第 2 年 1 月 1 日把第三批的行权价调低，使每份期权的公允价值增加 1.5 元，第 2 年因此多确认多少费用？如果是一家 A 股上市公司，能这样做吗？
原理拆解参考答案
（1）第一批 216.00 万元（6/12），第二批 101.25 万元（6/24），第三批 81.00 万元（6/36），合计 398.25 万元。
（2）子公司员工那份 39.83 万元。母公司：借：长期股权投资 39.83 万元；贷：资本公积——其他资本公积。子公司：借：管理费用 39.83 万元；贷：资本公积——其他资本公积。合并时两笔资本公积和投资抵销，费用保留；少数股东分担 39.83 万元 × 30% = 11.95 万元。
（3）第一批累计应记 1,056,000 份 × 4 元 = 422.40 万元，第 1 年已记 216.00 万元，第 2 年记 206.40 万元。
（4）借：银行存款 2,112.00 万元，资本公积——其他资本公积 422.40 万元；贷：股本 105.60 万元，资本公积——股本溢价 2,428.80 万元。全部行权的价差是（32 − 20）× 1,056,000 = 1,267.20 万元。母公司能作为自己工资薪金扣的，只是本公司员工那 90%：1,140.48 万元；子公司员工那部分不是母公司的工资，谁能扣要看成本由谁承担（比如子公司把这笔钱付给了母公司），第 68 章讲。扣除额超过累计费用的那部分，对应的税利益记进所有者权益，不进利润（第 43 章第 5 节）。
（5）增量 1.5 元 × 900,000 × 90%，在剩余 30 个月内摊，第 2 年多记 48.60 万元；原来的授予日价值照旧摊。A 股上市公司不能：已经股东会通过的方案，变更不得降低行权价格（《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第四十八条第二款第（二）项），只能终止后另行授予。
练习 9（注会式）。若一家公司实行累积带薪缺勤制度：当年没休的年假可以结转下一年使用，逾期作废，离职不付现金。年末有 200 名管理人员各剩 5 天没休，日工资 600 元；按经验，预计其中 70% 的天数会在下一年休掉。（1）年末应确认多少负债？写出分录。（2）下一年实际休掉了 75%，其余作废，怎么处理？
原理拆解参考答案
（1）按预期支付的金额量：200 × 5 × 600 × 70% = 42.00 万元。借：管理费用 42.00 万元；贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 42.00 万元。
（2）下一年员工休假时照领工资，这些工资已经记进下一年的费用；同时把 42.00 万元的预提冲回（借：应付职工薪酬——带薪缺勤，贷：管理费用），免得同一个假期记两遍。实际休掉的比估计多，多出的 3.00 万元就落在下一年，是会计估计的变化；作废的部分不用处理。
练习 10（注会式）。若一家公司规定员工司龄满 10 年发奖金 10,000 元。某员工年末已服务 6 年，预计有 80% 的可能干满 10 年，折现率 3%（每年复利）。（1）年末这名员工的义务是多少？（2）假设不变，下一年末的义务是多少？这一年的服务成本和利息各是多少？（3）要是下一年末折现率降到 2.5%，差额怎么处理？（金额单位：元）
原理拆解参考答案
（1）10,000 × 80% × 6/10，再折 4 年：4,264.73 元。
（2）服务 7 年、再折 3 年：5,124.79 元。利息 = 4,264.73 元 × 3% = 127.94 元；服务成本 = 5,124.79 元 − 4,264.73 元 − 127.94 元 = 732.12 元。两项都进当期损益。
（3）按 2.5% 折现，义务是 5,200.15 元，多出 75.36 元。这是其他长期职工福利的重新计量，直接进当期损益，不进其他综合收益。
本章小结
回到马骁的问题：发给员工的按摩仪，为什么既算收入、又算工资，还要交增值税？
想好了，看答案
因为它同时是三件事。对员工，是按市价算的一份工资；对公司，是一台按市价卖出去、再把钱发回给员工的产品；对增值税，是一次最终消费。三个角度量的都是同一个市价，16.80 万元，所以三本账一起记。
三句话带走：
现金、实物、以后才付的、给股份的，都是员工干活那一期的费用；付钱的日子只决定负债什么时候了结，不决定费用属于哪一年。
短期薪酬照规定算；设定受益计划要精算，假设的变化进其他综合收益、永不转回；其他长期福利照样估，变动直接进损益；辞退福利等到撤不回的那一天。
以权益结算的，按授予日的公允价值在等待期里摊，以后只调能行权的数量；现金结算的，每期重算。税上要等行权，法律上不许降价。
术语对照
| 中文 | English |
|---|---|
| 职工薪酬 | employee benefits |
| 短期薪酬 | short-term employee benefits |
| 离职后福利 | post-employment benefits |
| 设定提存计划 / 设定受益计划 | defined contribution plan / defined benefit plan |
| 预期累计福利单位法 | projected unit credit method |
| 过去服务成本 / 当期服务成本 | past service cost / current service cost |
| 利息净额 | net interest on the net defined benefit liability |
| 重新计量 / 精算利得或损失 | remeasurement / actuarial gains and losses |
| 计划资产 / 资产上限 | plan assets / asset ceiling |
| 结算 | settlement |
| 辞退福利 / 内部退休 | termination benefits / internal early retirement |
| 其他长期职工福利 | other long-term employee benefits |
| 累积带薪缺勤 / 非累积带薪缺勤 | accumulating / non-accumulating paid absences |
| 利润分享计划 / 推定义务 | profit-sharing plan / constructive obligation |
| 非货币性福利 | non-monetary benefits (benefits in kind) |
| 视同应税交易 / 视同销售 | deemed taxable transaction / deemed sale |
| 劳务派遣 | labour dispatch (agency workers) |
| 股份支付 | share-based payment |
| 以权益结算 / 以现金结算 | equity-settled / cash-settled |
| 授予日 / 可行权日 / 行权日 | grant date / vesting date / exercise date |
| 等待期 | vesting period |
| 服务条件 / 非市场业绩条件 / 市场条件 / 非可行权条件 | service / non-market performance / market / non-vesting condition |
| 一次授予、分期行权 | graded vesting |
| 增量公允价值 | incremental fair value |
| 集团内股份支付 / 结算企业 / 接受服务企业 | group share-based payment / settling entity / receiving entity |
| 股票增值权 / 限制性股票 | share appreciation rights / restricted shares |
大纲对照
- 注会《会计》九、职工薪酬：职工和职工薪酬的范围及分类（KJ-09-01），货币性短期薪酬（KJ-09-02），带薪缺勤（KJ-09-03），短期利润分享计划（KJ-09-04），非货币性福利（KJ-09-05），离职后福利（KJ-09-06），辞退福利（KJ-09-07），其他长期职工福利（KJ-09-08）。
- 注会《会计》十、股份支付：特征（KJ-10-01），判断（KJ-10-02），工具的主要类型（KJ-10-03），确认和计量原则（KJ-10-04），可行权条件的种类、处理和修改（KJ-10-05），权益工具公允价值的确定（KJ-10-06），会计处理（KJ-10-07），集团股份支付（KJ-10-08）。
- 本章还用到《税法》里工资薪金和三项经费的扣除、视同销售和视同应税交易、股权激励的企业所得税扣除，以及经济法里上市公司股权激励的规定。
- CFA：Level II · Financial Statement Analysis。
本章引用：财会[2014]8号 关于印发(修订)《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知；财会[2006]3号附件《企业会计准则（具体准则）》(2006-02-15)；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第四条第（二）项；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第三条第二款；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第五条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第七条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第六条；《省人力资源社会保障厅 省财政厅 省医疗保障局 省税务局关于发布2026年度社会保险有关基数的通知》（苏人社发〔2026〕30号）一、二；《省政府办公厅关于印发江苏省降低社会保险费率实施方案的通知》（苏政办发〔2019〕47号）附件一；《园区管委会关于调整苏州工业园区职工基本医疗保险单位缴费费率的通知》（苏园管〔2023〕13号）；《市政府关于印发苏州市职工生育保险管理办法的通知》（苏州政规〔2026〕10号）：《苏州市职工生育保险管理办法》第二条、第三条、第九条、第四十条；苏人社规〔2023〕2号 附表《江苏省工伤保险行业风险分类与费率表》四类；第十七条；《中华人民共和国工会法》（2021年12月24日修正）第四十三条第（二）项；《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条；《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条；《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第二条；《中华人民共和国增值税法》第六条第（一）项；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第八条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第九条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第九条第（二）项；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十条；《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条；《中华人民共和国增值税法》第五条第（一）项；《中华人民共和国增值税法》第十九条；《中华人民共和国增值税法》第十条第一项；《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条第（三）项；《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条；《中华人民共和国增值税法》第二十二条第（四）项；《中华人民共和国增值税法》第五条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十一条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十二条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十三条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十五条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十八条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十九条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二十条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二十一条；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第二十二条、第二十三条；《企业会计准则第11号——股份支付》第二条；中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》（2020-11-13）1-12；《企业会计准则第11号——股份支付》第四条；《企业会计准则第11号——股份支付》第六条第一款（财会[2006]3号附件）；《企业会计准则第11号——股份支付》第十三条；《企业会计准则第11号——股份支付》第五条；《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第二十九条第一款；《财政部 税务总局关于延续实施上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第25号）第一条、第三条；《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第三十条；《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第三十一条第一款；中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》（2020-11-13）1-13；《企业会计准则第11号——股份支付》第六条第三款、第四款；《企业会计准则第11号——股份支付》第六条第二款；《企业会计准则第11号——股份支付》第七条；《企业会计准则解释第16号》(财会〔2022〕31号)三（一）；《企业会计准则解释第16号》(财会〔2022〕31号)三；《上市公司股权激励管理办法》（2025年修正）第四十八条第二款第（二）项；《企业会计准则解释第4号》(财会〔2010〕15号)七（一）；《企业会计准则解释第4号》(财会〔2010〕15号)七（二）；《企业会计准则第11号——股份支付》第九条；《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第一条第（二）项；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十六条、第十七条；IFRS Foundation, issued standards page；《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014年修订，财会[2014]8号)第十六条；上海鸣志电器股份有限公司《2025年年度报告》第195页，附注十五股份支付（1各项权益工具至4本期股份支付费用）；Novanta Inc. 2025年年报所附Form 10-K（EDGAR accession 0001193125-26-064230）第56页，合并现金流量表。